Daň z těžby nerostů (MET) je přímá federální daň uvalená na uživatele podloží. Upraveno kapitolou 26 daňového řádu Ruské federace (zavedené federálním zákonem č. 104-FZ ze dne 24. července 2002). Zároveň byly zrušeny dřívější odpočty za reprodukci nerostné základny a některé platby za použití podloží a také spotřební daně z ropy .
Daňoví poplatníci MET jsou uznáváni jako uživatelé podloží - organizace (ruské i zahraniční) a jednotliví podnikatelé uznaní jako uživatelé podloží v souladu s legislativou Ruské federace.
V Ruské federaci je podloží státním majetkem. K těžbě nerostů z podloží (až na výjimky) je nutné získat zvláštní povolení a zaregistrovat se jako poplatník MET v místě pozemku podloží poskytnutého poplatníkovi k užívání do 30 kalendářních dnů ode dne státní registrace licence (povolení) k užívání pozemku podloží. Umístěním půdního pozemku je v tomto případě území subjektu Ruské federace , na kterém se půdní pozemek nachází.
Pokud poplatník provádí těžbu nerostů na kontinentálním šelfu Ruské federace , ve výlučné ekonomické zóně Ruské federace, jakož i mimo území Ruské federace (pokud je tato těžba prováděna na územích pod jurisdikcí Ruské federace např. na územích pronajatých od cizích států) na podloží poskytnutém poplatníkovi k užívání, pak v tomto případě podléhá poplatník registraci jako plátce daně v místě organizace nebo v místě bydliště jednotlivce .
Největší poplatníci-uživatelé podloží podléhají registraci ve specializovaných extrateritoriálních kontrolách. Od začátku roku 2021 bylo v Ruské federaci pět takových inspekcí (dvě v Moskvě, po jedné v Kemerovu, Jekatěrinburgu a Novosibirsku).
Jako předmět zdanění daní z těžby nerostů (článek 336 daňového řádu Ruské federace) se uznávají:
Neuznáno jako předmět zdanění:
Klíčovým konceptem pro výpočet MET jsou „vytěžené minerály“. Zákonodárce spojuje skutečnost těžby se vznikem povinnosti platit daň z dobývání nerostů. Minerály však během procesu těžby procházejí změnami. Například rudy v útrobách se vyskytují ve formě pohoří; po explozi pole jsou kusy rudy odděleny (vytěženy z útrob) a přesunuty ke zpracování; v procesu zpracování je ruda podrobena drcení a mletí. To vše jsou různé stavy téže látky, ale pouze jeden z nich je uznáván jako těžený minerál. Pro správné zdanění se tak stávají důležité odpovědi na dvě související otázky: v jakém stavu nerostných surovin je těžený nerost a v jakém okamžiku těžba končí. Článek 337 daňového řádu Ruské federace uvádí následující definice těženého nerostu:
1. <...> Zároveň produkty těžebního průmyslu a těžby (pokud není v odstavci 3 tohoto článku stanoveno jinak) obsažené ve skutečně vytěžených (vytěžených) z útrob (odpady, ztráty) nerostných surovin (hornina, tekutá a jiná směs), první v kvalitě odpovídající národnímu standardu, regionálnímu standardu, mezinárodnímu standardu a při absenci těchto standardů pro konkrétní vytěžený nerost - standardu organizace. 3. Nerostným produktem se rozumí i produkt vzniklý těžbou ložiska, získaný z nerostných surovin zpracovatelskými technologiemi, které jsou zvláštními druhy těžby (zejména podzemní zplyňování a těžba, hloubení a hydraulický rozvoj aluviálních ložisek). , vrtná vodní těžba), dále zpracovatelské technologie zařazené v souladu s povolením k využívání podloží jako zvláštní druhy těžby (zejména těžba nerostů z nadložních hornin nebo obohacovací hlušiny, sběr ropy z ropných skvrn pomocí speciálních instalací).
Odstavec 1 článku 337 daňového řádu Ruské federace poskytuje obecnou definici těženého nerostu a odstavec 3 - speciální, používaný ve zvláštních případech. Obecná definice označuje 3 znaky těženého nerostu:
Pro ilustraci uveďme příklad vápence, který se těží z lomu a zpracovává na drcený kámen v drtírně. Všeruský klasifikátor produktů podle druhu ekonomické činnosti (OK 034-2014 (KPES 2008)) zařazuje vápenec i drť do sekce „08 Ostatní produkty těžby“, to znamená, že nelze určit pouze podle prvního kritéria. která z uvažovaných látek nejsou těžené nerosty. Druhé kritérium také splňuje jak vápenec štípaný v lomu, tak drť, což je drcený vápenec. Vápenec i drť mají národní normy (pro vápenec - to je GOST 31436-2011 "Horská hornina pro výrobu drceného kamene pro stavební práce. Technické požadavky a zkušební metody"), ale vápenec je prvním produktem ve výrobním cyklu, který splňuje normu, což znamená, že by měl být uznán jako těžený nerost. Čili těžba končí v době výroby vápence a jeho drcením bude zpracování.
V letech 2018-2021 se však v soudní praxi přidalo druhé kritérium: chronologicky nejnovější produkt poskytovaný technickým projektem, jehož přirozené vlastnosti se shodují s vlastnostmi nerostných surovin, budou minerály. Toto objasnění bylo učiněno s ohledem na ustanovení odstavce 7 článku 339 daňového řádu Ruské federace. Zároveň bylo vyjasněno i chápání třetího kritéria: první produkce splňující normu je stanovena po dokončení poslední těžby, jak je stanoveno v technickém projektu rozvoje pole.
V důsledku toho nebyl vápenec (nebo jiný stavební kámen), ale drť vyrobený z takového vápence zpravidla uznán za těžený nerost, protože jeho výroba (drceného kamene) je zajištěna technickým provedením a jeho základní přírodní vlastnosti se neliší od takových vlastností nedrceného vápence ( stavebního kamene). U hutnických vápenců a dolomitů přitom zůstávala předmětem zdanění nedrcená hornina, neboť její podstatné přirozené vlastnosti se při drcení mění (zejména se mění chemické složení, které je důležité pro metalurgické účely).
Jsou situace, kdy obecná definice těženého nerostu neplatí. Ve všech takových situacích dochází ke spojení těžebních a zpracovatelských operací do jediného procesu, proto je zákonodárce nazval zvláštními druhy těžebních operací. Tyto typy jsou rozděleny do dvou skupin:
V prvním případě lze hovořit nejen o spojení těžby a zpracování v jednom procesu, ale o jejich kombinaci. Například užitečné složky rudy se rozpouštějí a čerpají skrz vrty na povrch. Rozpouštění je proces recyklace, bez kterého se těžba neobejde. V tomto případě bude vytěžený nerost vyvýšeným produktivním roztokem.
V druhém případě taková kombinace neexistuje. Zákonodárce tedy jako příklad uvádí druhý případ těžbu nerostů z nadložních hornin. Skrývka, kterou představují horniny, může být zpracována na drť a následně je to drcený kámen (nikoli skrývka), který bude uznán jako těžený nerost, přičemž obvyklé těžební operace (odstřely, ražba) se neprovádějí současně. se zpracováním (drcením). Pro odlišení zvláštních druhů těžebních činností druhého druhu od ostatních zpracovatelských operací stanovil zákonodárce podmínku, podle níž je zpracování uznáno za zvláštní druh těžební činnosti, pokud to vyplývá z povolení k využívání podloží. Například u skrývky může být v příloze licence uvedeno, že uživatel podloží vyrábí drť z skrývkových hornin. Taková formulace by znamenala, že drcený kámen se těží zvláštním typem těžby (drcení).
Kromě definic těženého nerostu poskytuje článek 337 daňového řádu Ruské federace seznam typů nerostů rozdělených do skupin. Toto rozdělení řeší 2 problémy:
Když už mluvíme o typech minerálů, je třeba pochopit, že odpovídají minerálům v určitém fyzikálním stavu, kterého dosáhnou v určitém bodě výrobního procesu. Například nerostná vícesložková komplexní komerční ruda je ruda (nikoli však rudný koncentrát), která dosáhla konečného bodu své těžby podle technického projektu rozvoje ložiska. Současně je v seznamu typů minerálů takový typ minerálu jako "užitečné složky vícesložkové komplexní rudy". Fyzikálním stavem užitečných složek bude rudný koncentrát, který se vyrábí z vícesložkové komplexní rudy. Přítomnost těchto dvou typů nerostů však nevede k tomu, že poplatníci, kteří těží vícesložkové komplexní rudy, budou muset platit MET nejprve za rudu a poté i za koncentrát. Zákonodárce stanovil podmínku, za které součásti podléhají STH. Pokud tato podmínka není splněna, pak je ruda zdaněna. A pokud je tato podmínka splněna, pak se zdaňují pouze koncentráty, protože příjem rudy se neuznává jako dokončení těžby.
Samostatně zákonodárce vyčlenil přidružené složky v rudách jiných nerostů jako druh nerostů. V tomto případě zákonodárce záměrně chce, aby daňový poplatník platil STH dvakrát: nejprve za rudu a poté za vedlejší produkty této rudy. Zároveň však v legislativě chybí striktní právní definice přidružené složky, což je známkou možné protiústavnosti pravidla o uznání přidružených složek jako samostatného předmětu zdanění MET.
Základem daně je hodnota vytěžených nerostů (u všech nerostů kromě ropy, zemního plynu, plynového kondenzátu, uhlí a vícesložkových rud těžených na území Krasnojarska). U ropy, zemního plynu, plynového kondenzátu, uhlí a vícesložkových rud těžených na území Krasnojarska je základem daně množství vydobytého nerostu.
Množství vytěženého nerostu se nejčastěji zjišťuje buď přímou (pomocí měřicích přístrojů a přístrojů) metodou, nebo nepřímou (vypočtenou podle obsahu vytěženého nerostu v nerostné surovině vytěžené ze střev ( odpad, ztráty)) metoda. Způsob , jakým poplatník zjišťuje množství vydobytých nerostů , podléhá schválení v účetních postupech poplatníka pro daňové účely a poplatník jej uplatňuje po celou dobu hornické činnosti . Způsob stanovení množství vydobytých nerostů schválený poplatníkem se může změnit pouze v případě, že dojde ke změnám technického projektu rozvoje ložiska nerostů v souvislosti se změnou technologie těžby . V praxi poplatníci velmi často chybují ve zvolené metodě. Například při těžbě rudy mohou váhy měřit nikoli rudu samotnou, ale produkt jejího zpracování. Tento způsob stanovení množství minerálu se správněji nazývá nepřímý, i když se o něm často mluví jako o přímém pouze z toho důvodu, že k určení bylo použito měřicí zařízení.
Základ daně se stanoví pro každý druh vydobytého nerostu samostatně .
Posouzení hodnoty vydobytých nerostů stanoví poplatník samostatně.
V roce 2012 vznikla právní nejistota ohledně toho, co tvoří základ daně z plynového kondenzátu . Ministerstvo financí Ruské federace upřesnilo, že základ daně pro kondenzát od roku 2012 by měl být stanoven jako jeho množství [1] .
Kapitola 26 daňového řádu Ruské federace stanoví různé daňové sazby v závislosti na druhu nerostů. Zdanění se tedy provádí sazbou 3,8 % pro extrakci potašových solí; 4,0 % - rašelina, živičné břidlice, apatitové a fosforitové rudy; 4,8 % - rudy železných kovů; 5,5 % - suroviny radioaktivní kovy, přírodní sůl a čistý chlorid sodný, podzemní průmyslové a termální vody, bauxity; 6,0 % - těžba nerudných surovin; 6,5 % - koncentráty a jiné meziprodukty obsahující drahé kovy (kromě zlata); 7,5 % - minerální vody; 8,0 % - rudy neželezných a vzácných kovů, přírodní diamanty a jiné drahokamy a polodrahokamy; 16,5 % - uhlovodíkové suroviny. Při těžbě některých minerálů je rychlost nastavena na 0.
Sazba 0 se také nazývá preferenční sazba a ostatní sazby jsou obecně stanoveny. Zdanění obecně stanovenými sazbami by nemělo být ztotožňováno s pojmem „zdanění obecně stanoveným způsobem“ používaným při výpočtu tržního zacházení. Obecně zavedený postup zahrnuje zdanění v jakékoli sazbě, včetně sazby 0 [2] .
Existují dva typy sazeb: pevné (pro ropu , plyn , plynový kondenzát a uhlí , stejně jako vícesložkové rudy těžené v Krasnojarském území) a ad valorem (pro všechny ostatní nerosty). U sazeb pro ropu, plyn, uhlí, rudy železných kovů jsou uvedeny redukční faktory, které se uplatňují, když poplatníci splňují podmínky stanovené v daňovém řádu Ruské federace .
Zavedení pevných sazeb pro podniky Krasnojarského území bylo způsobeno skutečností, že právě v tomto regionu se nacházejí podniky, které těží vícesložkové komplexní rudy s extrémně vysokou tržní hodnotou (Nornickel, Novoangarsk Concentration Plant), ale podniky počítaly MET z těchto rud na základě nákladů na těžbu těchto rud. To znamená, že stát nezískal další výhody z vysokých nákladů na tyto rudy. V roce 2017 byly pevné sazby pro krasnojarské rudy odděleny od výrobních nákladů a vypočteny z vyšších nákladů.
Existuje vztah mezi typem sazby a tím, jak se určuje základ daně, na který by se tato sazba měla vztahovat. Paušální sazby se vztahují na základ daně vyjádřený množstvím vydobytých nerostů. Ad valorem sazby platí pro základ daně vyjádřený hodnotou vydobytého nerostu.
V roce 2012 se vyskytl problém nesouladu mezi sazbou daně a základem daně z plynového kondenzátu.
Od 1. ledna 2012 byla pro plynový kondenzát dříve platná ad valorem sazba 17,5 procenta nahrazena pevnou sazbou 556 rublů (za období od 1. ledna do 31. prosince 2012 včetně), 590 rublů (za období od Od 1. ledna do 31. prosince 2013 včetně), 647 rublů (od 1. ledna 2014) za 1 tunu plynového kondenzátu vyrobeného ze všech typů uhlovodíkových ložisek. Základ daně před rokem 2012 i v roce 2012 byl však v souladu s článkem 338 daňového řádu Ruské federace stanoven jako náklady na vyrobený plynový kondenzát.
Dne 29. listopadu 2012 byl zveřejněn federální zákon č. 204-FZ ze dne 29. listopadu 2012 „O změnách kapitoly 26 části druhé daňového řádu Ruské federace“ [3] , který výše uvedenou nejednotnost napravil. V tomto případě zákon nabyl zpětné účinnosti.
Problematika nesouladu mezi sazbou daně a základem daně z plynového kondenzátu v roce 2012 se stala předmětem soudního řízení. Dne 16. července 2013 Ústavní soud Ruské federace v nálezu č. 1173-O uvedl, že tato situace neporušuje Ústavu Ruské federace. Otázku nesouhlasu musí rozhodčí soudy řešit výkladem.
Od roku 2021 byl pro velký seznam pevných nerostů zaveden Krentův koeficient, který byl aplikován na základní sazbu a zvýšil ji ve většině případů 3,5krát. Tento prudký nárůst byl vysvětlen nedostatečnou daňovou zátěží těžařských podniků ve srovnání se světovou praxí zdanění těžebního sektoru. Krenta se nevztahuje na rašelinu, ropné břidlice, radioaktivní kovové suroviny, nekovové suroviny používané zejména ve stavebnictví, podzemní průmyslové a termální vody, živičné horniny, koncentráty a jiné polotovary obsahující zlato a/nebo stříbro, běžné minerály, drahokamy a polodrahokamy.
Již na podzim roku 2020 ruské orgány uznaly, že mechanismus Krent nebere v úvahu charakteristiky různých podniků [4] .
Zejména zavedení Krentu posílilo stávající výchozí situaci nerovnoměrného daňového zatížení. Takže například podniky Krasnojarského území, těžící vícesložkové komplexní rudy, vyplácely MET ve výši 730 rublů do roku 2021. za tunu (pokud ruda obsahuje měď, nikl nebo platinu) nebo 270 rublů. za tunu. Podniky, které těží vícesložkové komplexní rudy mimo území Krasnojarska, platily do roku 2021 daň ve výši 8 %, což s náklady na těžbu rudy 1 500 rublů. povinen zaplatit daň ve výši 120 rublů. z tuny. Po vynásobení sazeb 3,5 se mezera ve zdanění ještě prohloubila.
Krent zasáhl i další podniky s nízkou marží, jako jsou města s jedním odvětvím. Zvýšené daňové zatížení pro ně vedlo buď k bankrotu, nebo k zastavení rozvoje podniku. V obou případech byla porušena zásada schopnosti platit daně. Částečně byl tento problém vyřešen [5] .
Problém nastal i u obyčejného jantaru, u kterého není jednoznačný názor, zda se jedná o drahokam, polodrahokam nebo polodrahokamovou surovinu. To je důležité, protože pouze drahokamy a polodrahokamy podléhají MET, s výjimkou Krentu. Daňový řád říká, že jantar je drahý kámen. Ale zákon o drahých kovech a drahých kamenech omezuje seznam drahých kamenů na ty jantarové, které jsou uznávány jako jedinečné. V soudní praxi je jantar řazen mezi polodrahokamy, ale zároveň soudy nespecifikují, zda jantar patří k tak rozmanitým drahokamovým surovinám, jako jsou polodrahokamy. Z Klasifikátorů minerálů však vyplývá, že jantar je stále uznáván jako polodrahokam [6] .
V roce 2022 úřady pokračovaly ve zlepšování mechanismu MET. V důsledku toho byly pro železné rudy, koksovatelné uhlí a vícesložkové komplexní rudy obsahující měď, nikl a kovy ze skupiny platiny těžené na území Krasnojarska stanoveny zásadně nové sazby. Kurzy se staly vypořádáním: jejich velikost začala záviset na směnných cenách referenčního nerostu.
Formálně kapitola 26 daňového řádu pojem „daňové zvýhodnění“ nepoužívá. Z ekonomického hlediska se jedná o nulové sazby, redukční koeficienty, daňové odpočty, jakož i výjimky z předmětu zdanění stanovené v článku 336 daňového řádu Ruské federace. Z právního hlediska však zvýhodněné sazby a koeficienty snižující sazbu nelze považovat za výhody, protože se jedná o samostatné prvky zdanění spolu s výhodami.
Daňové odpočty MET jsou poskytovány za uhlí (vytěžené po 1. dubnu 2011) a ropu vyrobenou po 1. lednu 2012 na půdních pozemcích nacházejících se zcela nebo částečně na hranicích Republiky Tatarstán nebo Republiky Bashkortostan.
Snižující faktory upravují základní daňové sazby. Koeficienty jsou uvedeny primárně pro ropu (navíc pro ropu existují oba klesající koeficienty - Kv, Kz a rostoucí - Kc). Pro nezávislé (od Gazpromu) výrobce plynového kondenzátu je poskytován redukční faktor. Daňový řád Ruské federace kromě výše uvedeného počítá s redukčním faktorem 0,7 pro jakýkoli druh nerostů, ale není široce používán z důvodu nemožnosti splnit podmínky pro jeho získání pro většinu uživatelů podloží.
Odběry z předmětu zdanění se liší od sazby 0 tím, že uživatelé podloží, kteří těží nerosty vyloučené z předmětu zdanění, nejsou povinni je hlásit správci daně. Například uhelné doly nemusí podávat zprávy o CBM , které produkují jako vedlejší produkt uhlí. Pokud by uhelný metan byl zdaněn sazbou 0, pak by z něj uhelné těžařské podniky stále neplatily MET, ale zároveň by byly povinny vést evidenci o produkci tohoto nerostu a podávat o něm daňové přiznání. úřady.
Nejběžnější výhodou MET je sazba 0 pro standardní ztráty. Myšlenkou této výjimky je, že jelikož těžba vždy přichází s nevyhnutelnou ztrátou nerostu, taková nevyhnutelná ztráta by neměla být zdaněna. Ztráty, kterým bylo možné předejít, pokud jsou povoleny, jsou přitom zdaněny v plné výši. Toto pravidlo je zaměřeno na stimulaci racionálního využívání podloží.
Sazba 0 pro regulační ztráty generuje díky své masové povaze největší počet sporů mezi uživateli podloží a daňovými úřady. Požadavek daňových úřadů měřit ztráty na měsíční bázi je tedy kontroverzní. V některých případech to není proveditelné (např. ztráty v komíně při loužení haldy nebo ztráty v nádrži při in-situ loužení). Pro takové případy se měsíční stanovení ztrát provádí výhradně na základě skutečné produkce a stanoveného standardu ztrát.
Daňové úřady často upírají daňovým poplatníkům právo na sazbu 0 z důvodu chybějícího vhodného standardu ztrát. Mít standard ztráty je důležitou podmínkou pro kvalifikaci na sazbu 0 na standardní ztráty. Příklady reklamací: absence předepsaného standardu ztrát v dokumentu o standardu ztrát; spor o pravomoci orgánu, který schválil dokument se standardem ztráty; spor o možnost uplatnění standardu ztráty, který byl stanoven pro jiné zdaňovací období apod. Samostatně lze vyčlenit spory, kdy nároky na standard provozní ztráty zahrnují nároky na standard technologické ztráty. Takový spor jde nad rámec zákona a vyžaduje odborné posouzení.
Další problém souvisí s tím, že finanční úřady nerozlišují mezi skutečnými a zákonnými ztrátami při výrobě od nezaúčtovaných rezerv. Při těžbě z nezaúčtovaných zásob dochází ke skutečným ztrátám, které však nejsou ztrátami nerostu účtovanými v bilanci státních zásob. Vzhledem k tomu, že předmětem zdanění je pouze ztráta nerostu, který byl uveden ve státní rozvaze (článek 3 článku 339 daňového řádu Ruské federace), skutečné ztráty nemohou být předmětem tržního zacházení. Skutečně vytěžený nerost je přitom předmětem zdanění podle písm. 1 str. 1 čl. 336 daňového řádu Ruské federace za předpokladu, že těžba je prováděna na licencované ploše určené k použití.
Inovace počítají s postupným snižováním vývozního cla na ropu a ropné produkty do šesti let z 30 % na nulu. Paralelně s tím bude rovnoměrně růst sazba daně z produkce kondenzátu ropy a plynu. Změna nabyla účinnosti 1. ledna 2019. [7] . To znamená, že daňové zatížení, které bylo dříve připisováno pouze příjmům z vývozu, se nyní stejnou měrou vztahuje na domácí spotřebu a zpracování.
| Daně v Rusku | |
|---|---|
| Federální daně a poplatky |
|
| Regionální daně | |
| Místní daně |
|
| Zvláštní daňové režimy |
|
| jiný | |