Daňové plánování je právní jednání poplatníka směřující ke snížení jeho výdajů na placení daní, poplatků, cel a jiných povinných plateb.
Daňové plánování (NP) je jednou z nejdůležitějších součástí finančního plánování (finančního řízení) organizace [1] . Podstata NP spočívá v tom, že každý poplatník má právo využívat zákonné prostředky, techniky a metody k minimalizaci svých daňových povinností . NP lze definovat jako plánování finančních a ekonomických činností organizace za účelem minimalizace daňových odvodů. Může být buď individuálně zaměřena a cíleně, nebo využita ve finanční a ekonomické činnosti širokého spektra ekonomických subjektů.
Optimalizace je širší pojem a zahrnuje minimalizaci. Pojem „minimalizace daní“ je poněkud nešťastný v tom smyslu, že k absolutní minimalizaci daní dochází při úplném zastavení ekonomické činnosti poplatníka.
Daňová optimalizace znamená zvýšení finančních výsledků při úspoře daňových nákladů a zároveň řeší problém zamezení většímu růstu daňových odvodů ve srovnání s dynamikou růstu tržeb podniku . Při optimalizaci daní lze řešit i další finanční úkoly, které mají k minimalizaci daleko. Například vytvoření významného zisku ve vykazovaném období s cílem přilákat nové půjčky a akcionáře . Daňová optimalizace v tomto případě ovlivní nejen účetní období, ale i následující. Koncept optimalizace také zahrnuje práci na zabránění extrémně velkému, ve srovnání s obvyklou úrovní, zdanění v důsledku chyb při provádění transakcí .
Hlavními cíli NP je optimalizace odvodů daní, minimalizace daňových ztrát u konkrétní daně nebo u souboru daní, zvýšení objemu pracovního kapitálu podniku a v důsledku toho zvýšení reálných příležitostí pro další rozvoj podniku. organizace, zlepšit efektivitu její práce. Zmírněním daňové zátěže hledáním nejracionálnějších způsobů snížení daňových povinností dostávají organizace další příležitosti k maximalizaci ziskovosti finančních a ekonomických činností a k dalšímu efektivnímu rozvoji výroby [2] .
Složky (fáze) NP jsou:
Rizika daňové optimalizace [3] jsou chápána jako příležitosti ke vzniku finančních ztrát spojených s tímto procesem. Obecná rizika daňové minimalizace lze hodnotit jako soubor možných přímých ztrát (ztrátek) poplatníka v průběhu daňové kontroly včetně vymáhání nedoplatků a pokut, ale i případných budoucích výdajů na řešení negativní situace. Daňová rizika jsou:
Pro stanovení pravděpodobných daňových rizik se sestavuje tzv. „mapa daňových rizik“. Jedná se o nástroj pro posouzení všech možných rizik pro poplatníka. Takový algoritmus zajišťuje rychlou analýzu všech faktorů, které generují daňové hrozby. V budoucnu jsou výsledky porovnávány a vyhodnocovány, což vede k vytvoření konečného názoru na absenci či přítomnost určitých fiskálních hrozeb, pravděpodobnost jejich realizace a budoucí trendy vývoje. [4] .
Obsahem této etapy NP je studium (analýza) daňové problematiky organizace a stanovení úkolu, podle kterého jsou následně vybírány nástroje a vypracována schémata NP. Daňová analýza zahrnuje zejména stanovení znaků organizace finančních a ekonomických činností ekonomického subjektu, utváření daňového pole (seznam hlavních daní, které je třeba platit, jejich sazby, velikosti, rozdělení mezi rozpočty různých úrovní a benefitů), rozbor systému smluvních vztahů a typických ekonomických situací (včetně účetní evidence), posouzení výše daňových povinností v aktuálních obchodních podmínkách atd.
Úkolem daňového plánování může být minimalizace daňových ztrát organizace u jakékoli konkrétní daně nebo poplatku; na úhrnu daní vypočtených na základě stejného předmětu zdanění (například daně z obratu z příjmů); za celý soubor daní a poplatků hrazených organizací atp.
Současná daňová legislativa poskytuje ekonomickým subjektům řadu příležitostí pro praktickou realizaci NP.
Nástroje NP jsou daňové pobídky , zvláštní daňové režimy, preferenční daňové zóny v Ruské federaci i v zahraničí, smlouvy o zamezení dvojího zdanění apod., které umožňují prakticky realizovat nejvýhodnější obchodní podmínky stanovené zákonem z hlediska vznikajících daňových důsledků. .
Hlavní nástroje NP jsou následující:
Při realizaci NP si organizace vytváří určité schéma, podle kterého plánuje provádět finanční a ekonomické činnosti. Hlavním úkolem organizace je v tomto případě správně aplikovat a seskupovat používané nástroje NP za účelem vybudování systému, který umožňuje co nejlepším způsobem realizovat úkoly NP. Schéma NP je optimální strukturou pro organizaci ekonomické činnosti ekonomického subjektu, vyvinutou s ohledem na příslušné zákonné požadavky jako možnost optimalizace zdanění v souladu se stanovenými cíli.
Při realizaci NP je nutné vzít v úvahu pravděpodobnost změn daňové legislativy, které mohou být spojeny s trendy ve vývoji daňové politiky, nastolením nových forem a režimů zdanění, úpravami sazeb daně, zrušením daňové pobídky atd. Tato pravděpodobnost by měla být posouzena na základě dostupných informací s přihlédnutím ke stávajícím trendům v daňové teorii a politice.
Změny podléhající daňové legislativě obvykle nevstupují v platnost ihned po přijetí příslušných dokumentů, ale až po určité době (až několik let). Zaměstnanci organizace vytvářející schémata daňového plánování se tak mohou předem seznámit s regulačními právními akty a pochopit, jaké daňové výhody lze z jejich aplikace odvodit. [5]
Nejzásadnějším obdobím pro tvorbu nových schémat daňového plánování jsou poslední týdny před začátkem nového roku, protože většina změn, které mohou ziskově optimalizovat zdanění, vstupuje v platnost 1. ledna každého roku. V některých případech je nutné změnit některá ustanovení účetní politiky organizace pro daňové účely.