Státní obchodní daň je komplex přímých placených a nemzdových daní Ruské říše z obchodních a průmyslových aktivit, zavedených v roce 1898 .
Zdanění obchodních a průmyslových aktivit má v Rusku dlouhou historii. Od 17. století byly zaváděny různé nesystematické poplatky z různých druhů řemesel. V roce 1775 Kateřina II ., která všechny tyto poplatky zrušila, zavedla cechovní poplatky z kupecké třídy ve výši 1 % deklarovaného kapitálu. Od roku 1812 bylo právo živnosti přiznáno i rolníkům za placení („výběr“) zvláštních osvědčení, rozdělených do 4 kategorií. V roce 1824 byl z iniciativy E.F. Kankrina vydán „Dodatečný výnos o organizaci cechů a o obchodu jiných států“. Zároveň se cechovní poplatky změnily z procentních poplatků na pevné a výběr osvědčení byl povolen měšťanům a písařům .
Na počátku éry Alexandra II . se výrazně změnil daňový řád, v roce 1863 vyšel „Celní řád z práva živnostenského a jiných řemesel“, který byl v roce 1865 ve značně pozměněné podobě znovu vydán. Zdanění podléhal nejen obchod, ale i průmyslové podniky. Hlavní myšlenkou nařízení bylo rozdělení všech institucí do kategorií (podle různých charakteristik) a přiřazení pevného daňového platu každé kategorii.
Nízká úroveň zdanění vedla vládu k myšlence zvýšit daňové zatížení. V roce 1885 byl zaveden dodatečný 3procentní poplatek za partnerství na pozemcích a také příplatek za úpravu pro cechovní obchodní a průmyslové podniky. V roce 1889 byl dodatečný poplatek za úpravu rozšířen i na necechovní podniky. V roce 1892 byla zvýšena přirážka pro akciové podniky ze 3 % na 5 % a výměrová daň pro cechovní podniky byla zvýšena o 25 %. [jeden]
Stávající daňový systém byl nekoherentní a nesystematický a přísnost zdanění jen málo odpovídala možnostem daňových poplatníků. Ministerstvo financí (ministr S. Yu. Witte ) se rozhodlo vyvinout nový daňový systém pro obchodní a průmyslové aktivity; návrh nového nařízení o státní živnostenské dani byl projednán Státní radou a schválen Nejvyšším dne 8. června 1898 [2] . Nařízení vstoupilo v platnost v roce 1899.
Zdanění podléhaly všechny druhy živností (včetně úvěrů a pojišťovnictví) a průmyslové podniky, osobní živnost (moderně - individuální podnikatelská činnost). Ruská legislativa neznala pojem služeb, ale podniky služeb byly implikovány jako součást obchodních podniků.
Byl poskytnut významný seznam činností nepodléhajících zdanění.
Zdanění podléhaly i některé druhy osobních rybolovných činností. Zdanění: ředitelé a členové představenstva akciových společností, celní makléři, burzovní makléři a notáři, úředníci a prodavači.
Zemědělské činnosti rolníků nebyly ruskými právními předpisy zahrnuty do složení obchodních a průmyslových činností a toto nařízení je standardně nepovažovalo.
Státní živnostenská daň měla složitou strukturu. Skládal se ze dvou daní: hlavní a doplňkové.
Hlavní daní byla daň z platu (to znamená, že pevná částka daně pro každého poplatníka byla předem stanovena) a vybírala se placením („vzorkováním“) živnostenských listů obchodními a průmyslovými podniky. K hlavní dani patřil i výběr z osobní rybářské činnosti.
Dodatečná daň se zase skládala z několika daní: daň z kapitálu pro podniky, které mají povinnost podávat zprávy; procentní poplatek ze zisku pro podniky podléhající veřejnému oznamování; přídělový poplatek od podniků, které nejsou povinny hlásit se veřejně (přidělovací poplatek je daň z platu, pro kterou byla stanovena celková pevná částka pro celý stát, která byla následně rozdělena mezi poplatníky v poměru k jejich předpokládaným ziskům); dodatečný procentní poplatek ze zisku od podniků, které nemají povinnost zveřejňovat zprávy.
Dobrovolně bylo možné získat cechovní osvědčení zaplacením zvláštního poplatku, který byl rovněž součástí daně. K dani přiléhaly zvláštní poplatky z obchodu a průmyslu.
Rybářské listy byly vybrány pro každý jednotlivý obchodní a průmyslový podnik (chápaný jako samostatný komplex prostor nebo budov), pro každý jednotlivý rybolov a pro každé jednotlivé plavidlo. Každá jednotlivá smlouva a dodávka vyžadovaly i vzor certifikátu, což se nevztahovalo na smlouvy obchodních a průmyslových provozoven, které již certifikát měly.
Všechny podniky byly rozděleny do kategorií (až 8 kategorií) a oblasti, ve kterých se nacházely, byly rozděleny do tříd (hlavní města + 4 třídy lokalit). Pro každou kategorii podniků v každé třídě lokalit zákon stanovil zvláštní sazbu daně.
Obchodní společnosti podle kategorieObchodní podniky byly rozděleny do 4 kategorií.
Daňový plat je 500 rublů + 30 rublů za další skladovací prostory, stejné ve všech oblastech.
Daňový plat je 150 rublů v hlavních městech, od 125 do 50 rublů v oblastech I-IV tříd, 25-10 rublů za další skladovací prostory.
Daňový plat je 30 rublů v hlavních městech, od 25 do 10 rublů v oblastech I-IV tříd, 6-2 rublů za další skladovací prostory.
Plat daně je 12 rublů v hlavních městech, od 10 do 4 rublů v oblastech I-IV tříd.
Plat daně je 20 rublů za aukci dodávky, 6 rublů za aukci dodávky.
Průmyslové podniky podle kategoriePrůmyslové podniky byly rozděleny do 8 kategorií.
Plat daně je 1500 rublů, stejný ve všech lokalitách.
Daňový plat 1000 rublů, stejný ve všech lokalitách.
Plat daně je 500 rublů, stejný ve všech lokalitách.
Daňový plat je 150 rublů, stejný ve všech lokalitách.
Plat daně je 50 rublů, stejný ve všech lokalitách.
Plat daně je 30 rublů v hlavních městech, od 25 do 10 rublů v lokalitách I-IV tříd.
Daňový plat je 15 rublů v hlavních městech, od 12 do 5 rublů v oblastech I-IV tříd.
Plat daně je 6 rublů v hlavních městech, od 5 do 2 rublů v lokalitách I-IV tříd.
Z příjmů ředitelů a členů správních rad podniků povinných k veřejnému hlášení se od roku 1908 v progresivním měřítku vybíral procentní poplatek. U příjmů do 1 000 rublů ročně bylo vyplaceno 1 % z příjmu, poté se sazby zvýšily (například u příjmů od 5 000 do 10 000 rublů byl poplatek 5 %) a u příjmů nad 20 000 rublů poplatek dosáhl maximální hodnota 7 %.
Celní makléři (speditéři), burzovní makléři a notáři platili od 150 do 75 rublů ročně.
Inspektoři a agenti pojišťoven a všechny druhy komerčních zprostředkovatelů platí od 35 do 10 rublů ročně.
Úředníci platili od 35 do 2 rublů ročně v závislosti na kategorii obchodního zařízení a třídě lokality.
Cestující obchodníci platili 50 rublů ročně.
Akciové společnosti a společnosti, akciová a jiná partnerství v oblastech, všechny druhy úvěrových institucí byly podniky povinné k veřejnému výkaznictví. Zaplatili kapitálovou daň ve výši 0,15 % svého vykázaného kapitálu.
Od částky daně byly odečteny platby za odběr vzorků certifikátů. Daň tak představovala doplatek k částkám zaplaceným za certifikáty až do výše 0,15 % kapitálu. Pokud se za potvrzení zaplatilo více, daň se neplatila.
Podniky povinné k veřejnému výkaznictví platily procentuální poplatek ze zisku v progresivním měřítku. Výše daně závisela na procentu zisku z dlouhodobého majetku.
Zisk do 3 % nebyl zdaněn, minimální sazba daně byla 3 % ze zisku a následně se zvyšovala, se ziskem 9-10 % fixního kapitálu dosáhla 6 % zisku.
Zisk nad 10 % z fixního kapitálu byl zdaněn sazbou 6 % ze zisku + 5 % z částky zisku přesahujícího 10 % z fixního kapitálu.
Definice čistého zisku pro daňové účely se obecně shodovala s tou moderní. Odpisy investičních budov a lodí se předpokládaly ve výši 5% ročně, všechny ostatní budovy a zařízení - 10% ročně. Veškeré výdaje na tvorbu penzijního kapitálu, dávky pro pracovníky, zřízení lékařských a vzdělávacích institucí, charitu byly odečteny z výše zisku v plné výši a bez omezení.
Podniky, které nebyly povinny podávat veřejné zprávy, nebyly schopny platit procentuální poplatek ze zisku, protože jejich účty nebyly předloženy institucím Ministerstva financí a jimi nebyly schváleny. Pro tyto podniky byl zaveden dodatečný poplatek za uspořádání.
Celková pevná částka poplatku za rozložení pro Říši byla stanovena zákonem (na každé tři roky), poté byla rozdělena v několika fázích (po provinciích - podle daňových obvodů - podle podniků) mezi všechny daňové poplatníky v poměru k přičtenému hodnotu jejich čistého zisku.
Poplatníci samostatně určili předpokládanou výši čistého zisku, oznámili ji finančním úřadům, které mohly buď souhlasit s předpovědí poplatníka, nebo mu na základě vlastních údajů stanovit jinou výši imputovaného zisku.
V regionech Amur, Trans-Bajkal, Primorskaya, Jakutsk, Akmola, Semipalatinsk, Turgan, Ural, Trans-Caspian, Samarkand, Semirechensk, Syr-Darya, Fergana, Dagestán, Kars nebyl stanoven dodatečný poplatek, ale byl inkasováno ve výši 25 % z ceny vybraných certifikátů.
Dodatečný poplatek neplatily obchodní podniky 3-4 kategorií a průmyslové podniky 7-8 kategorií, jakož i podniky, jejichž roční zisk nepřesáhl 300 rublů v hlavních městech, 250-100 rublů v ostatních oblastech.
Podniky, které nemají povinnost podávat veřejné zprávy, pokud si to přály, mohly vést účetnictví ve stejné formě jako podniky povinné podávat veřejné zprávy a předkládat je ke schválení finančním úřadům. V tomto případě byly zdaněny podle stejných pravidel jako podniky, které měly povinnost podávat zprávy.
Pokud se výše imputovaného zisku u podniků, které nemají povinnost zveřejňovat zprávy, ukázala být vyšší než 20násobek nákladů na vybrané certifikáty, bylo z částky tohoto přebytku zaplaceno 5 % dodatečného procentního poplatku ze zisku.
Podniky, které nepodléhají dodatečnému poplatku za uspořádání, tento poplatek také neplatily.
Vydávání cechovních listů (osvědčení pro titul obchodníka prvního a druhého cechu ) probíhalo dobrovolně. Titul obchodníka prvního a druhého cechu nedával žádná obchodní práva. Bylo to důležité pouze pro Židy, protože po nepřetržitém pětiletém pobytu v prvním cechu v Pale of Settlement získali židovští obchodníci právo pobývat všude v Říši [4] . Z tohoto důvodu byla většina obchodníků prvního cechu na počátku 20. století Židé.
Certifikát obchodníka prvního cechu byl vydán těm, kteří si vybrali certifikát pro obchodní podnik první kategorie nebo průmyslový podnik prvních tří kategorií, poplatek za certifikát byl 75 rublů.
Certifikát obchodníka druhé byl vydán těm, kteří si vybrali certifikát pro obchodní podnik druhé kategorie nebo průmyslový podnik čtvrté nebo páté kategorie, poplatek za certifikát byl 30 rublů. [5]
V některých oblastech byly nevýznamné dodatečné poplatky, které přinášely do státní pokladny velmi malé částky. V Astrachani, Archangelsku, provinciích Orenburg, na Sibiři a v Polském království bylo vybráno dalších 10–20 % nákladů na vybrané certifikáty; v Polském království - 0,3-0,5% nákladů na průmyslové budovy ve venkovských oblastech.
Za výběr daně odpovídalo ministerstvo financí (a v rámci ministerstva platový odbor). Pod odborem byla vytvořena Zvláštní presence pro živnostenskou daň (ze 6 úředníků ministerstva financí, 6 zástupců ostatních ministerstev, zástupců petrohradského zemského zemského a městské správy, 8 zástupců burzovních výborů a obchodních správ) . Na místě daň vybíraly pokladní komory (místní instituce Ministerstva financí), daňové případy projednávala Generální prezence Komory s dodatečným zapojením členů: zástupců místní daňové a báňské správy, zástupců provinční zemská vláda a městská vláda, šest zástupců daňových poplatníků, z nichž 4 byli zvoleni obchodníci, po jedné - provinční a městské zemské rady. K projednání stížností na obecnou přítomnost komor státní pokladny byla vytvořena provinční (nebo krajská ) daň z prezenčního obchodu , kterou tvoří guvernér, ředitel komory státní pokladny, správce spotřebních daní, prokurátor okresního soudu, státní zástupce. předseda zemské rady zemstva, starosta a dva zástupci daňových poplatníků zvolení zemským a městským zastupitelstvem. Nižší úrovní tohoto komplexního systému byla Presence Trade Tax Layouts , vytvořená pro každou zdanitelnou oblast. Přítomni byli daňový inspektor, zástupce spotřebního oddělení, těžebního oddělení (pokud nějaké bylo) a 6 členů z řad daňových poplatníků volených krajským zemstvem a městskými vládami, obchodníky a burzovními společnostmi.
Pro odběr vzorků rybářských lístků poplatníci podali žádosti a zaplatili daň do 1. ledna roku, za který byla daň zaplacena.
Podniky, které mají povinnost veřejné zprávy, uhradily procentní poplatek ze zisku po skončení zdaňovacího období, a to do dvou měsíců po lhůtě pro schválení výroční zprávy stanovené jejich stanovami.
Kolekce rozvržení byla procedura s více odkazy. Jednak byla celková částka sbírky rozložena na provincie a kraje a poté na zdanitelné parcely v poměru k ziskům podle předchozích let; zároveň před 1. dubnem podali poplatníci informaci o očekávaném zisku, která byla ověřena. Nakonec byla v mezích zdanitelného území stanovena účetní prezencí pro poplatníky výše daně v poměru k imputovaným příjmům a byly jim zaslány mzdové listy (daňové výměry). Termín pro zaplacení daně byl 1. říjen roku, za který byla daň zaplacena.
Kontroly obchodních a průmyslových provozoven prováděli daňoví inspektoři (řady ministerstva financí) za účasti živnostenských náměstků volených místními městskými dumy. Úplná daňová kontrola dokladů společnosti byla provedena pouze v případě odmítnutí předložení dokladů nebo v případě odůvodněných podezření na jejich nevěrohodnost a vyžadovala zvláštní souhlas ministra financí.
Při nedoplatcích se vybírala pokuta 1 % měsíčně. Vybrané pokuty a nedoplatky činily nejvýše 2 % z částky daně.
Od zavedení daně její poplatky každým rokem rostly a vždy předčily prognózu. Podle státního seznamu příjmů a výdajů za rok 1899 (první rok výběru daní) bylo přijato 61 072 tisíc rublů, o 7 011 tisíc rublů více než prognóza [6] . V roce 1906 - 82 452 tisíc rublů [7] , v roce 1909 - 104 201 tisíc rublů [8] , v roce 1913 - 132 307 tisíc rublů, podle rozpočtu na rok 1914 se mělo vybrat 145 828 tisíc rublů [9] .
Hlavní břemeno daně dopadlo na živnostenské podniky, průmyslové podniky odváděly asi 25 % z částky výběru daní [10] .