Ukrajinské účetní předpisy (Standardy) (UP(S)BU) ( Ukrajinské účetní předpisy (Standardy) (P(S)BO) ) je právní akt schválený Ministerstvem financí Ukrajiny , který definuje zásady a metody účetnictví a přípravy účetní závěrky na Ukrajině [1] . Ukrajinské standardy nejsou v rozporu s mezinárodními standardy a ve skutečnosti jsou jejich speciálním případem, přizpůsobeným národním zvláštnostem podnikání na Ukrajině [2] . Tyto standardy mají stanovit postup účtování operací všech právnických osob registrovaných na Ukrajině bez ohledu na jejich organizační a právní formy a formy vlastnictví, jakož i zastoupení zahraničních společností, které musí vést evidenci podle národních standardů [ 3] . Národní účetní standardy jsou na Ukrajině v platnosti od 1. ledna 2000 [4] .
Hlavním regulačním dokumentem upravujícím účetní postup na Ukrajině je zákon „O účetnictví a finančním výkaznictví na Ukrajině“ č. 996-XIV, který byl přijat 16. července 1999. Podle tohoto legislativního aktu byl přechod na nové národní účetní a výkaznické standardy zahájen 1. ledna 2000 [4] [5] .
Vývoj účetních standardů na Ukrajině zajišťuje Metodická rada pro účetnictví , což je poradní orgán Ministerstva financí Ukrajiny . Metodická rada působí na základě „předpisu o metodické radě pro účetnictví“. Úkolem metodické rady je:
Vypracované standardy schvaluje Ministerstvo financí a standardy týkající se bankovního účetnictví schvaluje Národní banka Ukrajiny . Ve skutečnosti Metodická rada podle zákona „O účetnictví a finančním výkaznictví na Ukrajině“ vykonává funkce výkonného orgánu a ministerstvo, zastoupené odborem metodiky účetnictví, má poradní funkci [6] .
Zákon jasně nedefinuje, kdo by měl P(S)BU rozvíjet. Stejný zákon uvádí, že standardy schvaluje Ministerstvo financí a vypracování a přezkoumání organizuje Metodická rada [4] . Odborníci se domnívají, že na Ukrajině ve skutečnosti neexistuje žádný odpovědný orgán, který by byl odpovědný za reformu účetnictví a jeho metodickou podporu [6] .
Hlavními dokumenty v systému účetní regulace na Ukrajině jsou také účtová osnova a pokyny pro její aplikaci . Metodická rada pro účetnictví Ministerstva financí schválila [5] :
Od 20. let 20. století až do rozpadu SSSR se účetní systém na území Ukrajiny vyvíjel v rámci jednotného uceleného účetního systému pro všechny republiky Unie [13] .
Historii účetnictví na Ukrajině během sovětské éry lze rozdělit do následujících období:
| Doba | Charakteristika etapy [13] [14] [15] |
|---|---|
| 1917-1932 | Přechodné období od kapitalismu k socialismu, kdy byly vytvořeny nové formy účetnictví, které by splňovaly požadavky socialistického hospodářství a plánovaného hospodářství. Období skončilo vytvořením zvláštního celosvazového státního orgánu - Ústřední správy národohospodářského účetnictví. |
| 1932-1945 | Vývoj metodiky a organizace účetnictví, zaměřené na kontrolu plnění plánů, zachování socialistického majetku a kalkulaci výrobních nákladů. |
| 1945-1965 | Zlepšení jednotného účetního systému: aktualizace předpisů, zavedení nové účtové osnovy, účetních formulářů, úprava obsahu primární dokumentace. |
| 1965-1991 | Provádění ekonomických reforem zaměřených na rozšíření pravomocí podniků, změnu metod plánování, zlepšení účtové osnovy, kalkulačních metod a vytvoření automatizovaných účetních systémů. V tomto období bylo proškoleno značné množství specialistů v oboru účetnictví, kandidátů a doktorů ekonomických věd, kteří se specializují na účetnictví. |
Účetní systém na Ukrajině, který fungoval v letech 1991 až 1996 , byl vytvořen v rámci SSSR se všemi z toho vyplývajícími důsledky centralizovaného řízení. Účetní metodika byla vyvinuta Ministerstvem financí SSSR a předpokládala přísnou regulaci účetnictví a postup při provádění všech postupů. Veškeré informace, které účetnictví poskytovalo, nebyly určeny jeho konkrétním uživatelům, ale ministerstvům a útvarům, které se zabývaly řízením určitého odvětví ekonomiky a pro výpočet odvodů daní [16] .
Od Dne nezávislosti Ukrajiny je problém zásadního zlepšení účetnictví v zemi zvažován z různých hledisek. První prezident Ukrajiny Leonid Kravčuk v roce 1992 vydal dekret „O přechodu Ukrajiny k obecně uznávané mezinárodní praxi systému účetnictví a statistiky“ [17] .
Na základě tohoto výnosu kabinet ministrů Ukrajiny usnesením č. 326 ze dne 4. května 1993 schválil „Koncepci vytvoření národního statistického systému Ukrajiny“ a „ Státní program přechodu na mezinárodní Standardy účetnictví a statistiky“ , ale tento program nebyl nikdy zaveden [18] .
V roce 1995 Nejvyšší rada Ukrajiny zvážila návrh zákona "o účetnictví" , ale po krátké diskusi byl návrh zákona odeslán k přepracování. Po roce 1995 byl návrh zákona postupně dotvářen a zdokonalován a teprve 16. července 1999 prezident Ukrajiny Leonid Kučma podepsal zákon „O účetnictví a finančním výkaznictví na Ukrajině“ [5] . Zákon se tehdy skládal z 5 paragrafů a 15 článků, formulovaly základní principy účetnictví na Ukrajině [18] . Den přijetí tohoto legislativního aktu se stal na Ukrajině oficiálním profesním svátkem - Dnem účetních .
Dne 31. března 1999 bylo nařízením ministra financí Ukrajiny zavedeno prvních 5 účetních standardů:
Později byly postupně přejímány nové normy a zdokonalovány staré. Jedním z nejcharakterističtějších trendů ve vývoji účetnictví na Ukrajině je aktivní prosazování myšlenek ztělesněných v mezinárodních účetních a výkaznických standardech [19] . Nyní dochází k postupnému procesu harmonizace národních standardů s mezinárodními, což je jeden z primárních úkolů, které stojí v cestě rozvoji účetnictví na Ukrajině [18] [20] .
K dnešnímu dni byly přijaty všechny národní účetní standardy, stanovené harmonogramem schváleným nařízením Ministerstva financí Ukrajiny ze dne 1.12.1998 č. 248, ale tvorba regulačního rámce nebyla dokončena, seznam národní normy jsou nadále doplňovány a měněny [5] [21] .
V současné době na Ukrajině probíhá proces přechodu účetnictví podle národních standardů na účetnictví podle mezinárodních standardů . Adaptační proces se provádí v souladu s nařízením kabinetu ministrů Ukrajiny ze dne 24. října 2007 č. 911-r „Strategie pro uplatňování mezinárodních standardů účetního výkaznictví na Ukrajině“ [20] [22] .
Od roku 2010 jsou banky, pojišťovny, finanční instituce a další společnosti na Ukrajině, jejichž cenné papíry jsou kotovány na burze, povinny předkládat účetní závěrky a konsolidované účetní závěrky v souladu s Mezinárodními standardy účetního výkaznictví. Podniky také mohou na základě vlastního uvážení sestavit účetní závěrku v souladu s IFRS [20] .
Podle Valeryho Parkhomenka , místopředsedy Metodické rady pro účetnictví pod Ministerstvem financí Ukrajiny , jsou dnes počáteční fáze vytváření národního účetního systému dokončeny a práce na jeho zlepšování pokračují [5] .
Mezinárodní standardy nestanoví konkrétní formát vykazování (se souborem ukazatelů a pořadím jejich umístění) a účtovou osnovu. Požadavky RAS se v maximální možné míře shodují s požadavky IFRS [23] .
Obecně je samotný obsah mezinárodních standardů podobný ukrajinským standardům, ale existuje řada rozdílů, například IFRS má takové standardy, které nejsou v ukrajinštině:
Ukrajinské standardy zase mají RAS 25 „Finanční zpráva malého podnikatelského subjektu“, který není v mezinárodních (v IFRS je fungování malých podniků regulováno běžnými standardy) [25] .
Účetní pravidla podniku založená na IFRS by se neměla měnit, pokud pro to neexistují dobré důvody. Na základě ukrajinských standardů by se účetní zásady měly měnit v souladu se změnami legislativy. Účetní závěrka sestavená v souladu s IFRS by měla zahrnovat pouze ty účetní jednotky, které mohou významně ovlivnit přijímání manažerských rozhodnutí a ukrajinské standardy mají ustanovení, která upravují formy a pravidla pro vyplňování účetní závěrky [25] [26] .
V různých oblastech účetnictví existuje řada drobných rozdílů. Například v mnoha zemích, včetně Ukrajiny, není metoda odpisu zásob LIFO poskytována , zatímco mezinárodní standardy její použití umožňují [27] [28] . Všechny druhy biologických aktiv a účty, na kterých by se o nich mělo účtovat (včetně rozdělení na dlouhodobá a krátkodobá aktiva), jsou jasně definovány v RAS, což není v mezinárodních standardech [29] [30] .
Ukrajinská legislativa upravuje, že pokud lze příjmy nebo výdaje spolehlivě určit, zobrazí se ve výsledovce v okamžiku příchodu nebo vyřazení aktiva, splacení nebo zvýšení závazků, které vedou ke zvýšení nebo snížení kapitálu [31] [32] .
V souladu s IFRS musí být výnos zaúčtován v období, kdy jsou splněny všechny následující podmínky:
Náklady by se naopak měly uznat v období, ve kterém byly vynaloženy, a jsou možné budoucí ekonomické užitky z takových nákladů [35] . Vzhledem k rozdílnosti přístupů k účtování výnosů a nákladů je nutné provést opravné zápisy k transformaci výkaznictví, které se provádí podle národních standardů, na mezinárodní.
Účtování dlouhodobého majetku podle národních standardů se příliš neliší od mezinárodních, přesto je zde řada rozdílů [2] [36] :
| Název normy | Původní název normy a odkaz na její text | Datum přijetí normy a číslo objednávky | Obecné informace [39] |
|---|---|---|---|
| NP(S)BU 1 "Obecné požadavky na účetní výkaznictví" | NP (S) BO 1 "Zahalni vomogi do finanční zvіtnostі" | 2.7.2013 č. 73 | Stanoví se účel, složení a zásady sestavení účetní závěrky a požadavky na uznání a zveřejnění jejích prvků. |
| P(S)BU 6 "Oprava chyb a změn ve finančních výkazech" | P(S)BO 6 | 28.05.1999, č. 137 | Je stanoven postup při opravě chyb, provádění a zveřejňování dalších změn v účetní závěrce. |
| P(S)BU 7 "Dlouhodobá aktiva" | P (S) BO 7 "Základní díla" | 27.04.2000, č. 92 | Stanovuje metodický základ pro tvorbu údajů o dlouhodobém majetku , jiném dlouhodobém hmotném majetku a nedokončených investicích do dlouhodobého hmotného majetku v účetnictví, jakož i uvádění údajů o nich v účetní závěrce. |
| P(S)BU 8 "Nehmotná aktiva" | P(S)BO 8 "Nehmotná aktiva" | 18.10.1999, č. 242 | Stanovuje metodické zásady pro tvorbu v účtování informací o nehmotném majetku a neúplných kapitálových investicích do nehmotného majetku a uvádění informací o nich v účetní závěrce. |
| P(S)BU 9 "Rezervy" | P(S)BO 9 "Skladem" | 20.10.1999, č. 246 | Stanovuje metodický základ pro tvorbu informací o rezervách v účetnictví a jejich uvádění v účetní závěrce. |
| P (S) BU 10 "Pohledávky" | P(S)BO 10 "Debtorska borgovanіst" | 10.08.1999, č. 237 | Stanovuje metodický základ pro tvorbu účetních informací o pohledávkách a jejich vykazování v účetní závěrce. |
| P(S)BU 11 "Povinnosti" | P(S)BO 11 "Zobov'yazannya" | 31.01.2000, č. 20 | Stanovuje metodický základ pro tvorbu informací o závazcích v účetnictví a jejich vykazování v účetní závěrce. |
| P(S)BU 12 "Finanční investice" | P(S)BO 12 "Finanční investice" | 26.04.2000, č. 91 | Stanovuje metodické zásady pro tvorbu účetních informací o finančních investicích , operacích společných podniků a jejich zveřejňování v účetní závěrce. |
| P(S)BU 13 "Finanční nástroje" | P(S)BO 13 "Finanční nástroje" | 30. listopadu 2001, č. 559 | Stanovuje metodické zásady pro tvorbu informací o finančních nástrojích v účetnictví a jejich vykazování v účetní závěrce. |
| P(S)BU 14 "Nájem" | P(S)BO 14 "Orenda" | 28.07.2000, č. 18 | Stanovuje metodické zásady pro tvorbu informací o leasingu v účetnictví a jejich vykazování v účetní závěrce. |
| P(S)BU 15 "Příjmy" | P(S)BO 15 "Dokhid" | 29. 11. 99, č. 290 | Stanovuje metodické zásady pro tvorbu informací o výnosech v účetnictví a jejich vykazování v účetní závěrce. |
| P (S) BU 16 "Výdaje" | P(S)BO 16 Vitrati | 31. 12. 99, č. 318 | Stanovuje metodické zásady pro tvorbu informací o nákladech v účetnictví a jejich vykazování v účetní závěrce. |
| P(S)BU 17 "Daň z příjmu" | P (S) BO 17 "Pocta za přebytek" | 28. prosince 2000, č. 353 | Stanovuje metodické zásady pro tvorbu v účetnictví informací o nákladech, výnosech, majetku a závazcích k dani z příjmů a jejich vykazování v účetní závěrce. |
| P(S)BU 18 "Stavební smlouvy" | P(S)BO 18 "Obchodní smlouvy" | 28.04.2001, č. 205 | Stanovuje metodické zásady pro tvorbu dodavatelů při účtování informací o příjmech a výdajích souvisejících s realizací stavebních zakázek a jejich uvádění v účetní závěrce. |
| P (S) BU 19 "Kombinace podniků" | P(S)BO 19 "Asociace podniků" | 7. 7. 99, č. 163 | Stanovuje postup účtování a vykazování akvizice jiných podniků a/nebo spojení jejich činností, goodwill vzniklý akvizicí, jakož i zveřejňování informací o spojení podniků a/nebo jejich činnosti. |
| P(S)BU 20 " Konsolidovaná účetní závěrka " | P(S)BO 20 "Konsolidovaná finanční pozice" | 30.07.99, č. 176 | Stanovuje postup pro sestavení konsolidované účetní závěrky a obecné požadavky na zveřejnění pro sestavení konsolidované účetní závěrky. |
| P(S)BU 21 "Dopad změn směnných kurzů" | P(S)BO 21 "Příliv změn směnných kurzů" | 8. 10. 2000, č. 193 | Stanovuje metodické zásady pro tvorbu v účtování informací o transakcích v cizích měnách a promítnutí ukazatelů položek účetního výkaznictví obchodních jednotek mimo Ukrajinu do měnové jednotky Ukrajina. |
| P(S)BU 22 "Vliv inflace" | P(S)BO 22 "Inflační příliv" | 29. února 2002, č. 147 | Stanovuje postup úpravy zveřejněné účetní závěrky o vliv inflace a obecné požadavky na zveřejnění informací o ní v příloze účetní závěrky. |
| P(S)BU 23 "Zveřejňování informací o spřízněných stranách" | P (S) BO 23 "Zveřejnění informací o tom, jak jednat se stranami" | 18.06.2001, č. 303 | Stanovuje metodické zásady pro generování informací o transakcích spřízněných osob a jejich vykazování v účetní závěrce. |
| P(S)BU 24 "Zisk na akcii" | P(S)BO 24 Zisk na akcii | 16.07.2001, č. 344 | Stanovuje metodické zásady pro tvorbu účetní informace o čistém zisku na kmenovou akcii a jeho vykazování v účetní závěrce. |
| P (S) BU 25 "Finanční zpráva malého podnikatelského subjektu" | P(S)BO 25 "Finanční otázka malého podnikatelského subjektu" | 25.02.2000, č. 39 | Stanovuje obsah a formu účetní závěrky drobného podnikatelského subjektu jako součásti Rozvahy (formulář č. 1) a Výkazu o hospodaření (formulář 2.) a postup při vyplňování jejích článků. |
| P(S)BU 26 "Platby zaměstnancům" | P (S) BO 26 "Platba praktikům" | 28. října 2003, č. 601 | Stanovuje metodické zásady pro tvorbu v účetnictví informací o platbách (v peněžní i nepeněžní formě) za vykonanou práci zaměstnanci a jejich uvádění v účetní závěrce. |
| P(S)BU 27 "Dlouhodobá aktiva držená k prodeji a ukončené činnosti" | P (S) BO 27 "Neobchodovatelný majetek, zužitkovaný k prodeji, který je spojen s činností" | 11.7.2003, č. 617 | Stanovuje metodické zásady pro tvorbu v účetnictví informací o dlouhodobém majetku drženém k prodeji a skupině majetku, který je předmětem vyřazení v důsledku prodejní transakce, jakož i o ukončených činnostech a zveřejnění těchto informací v účetní závěrce . |
| P (S) BU 28 "Snížení užitečnosti majetku" | P(S)BO 28 "Změna pořizovací ceny aktiv" | 24. ledna 2005, č. 817 | Stanovuje metodický základ pro tvorbu informací o snížení užitnosti majetku v účetnictví a jejich vykazování v účetní závěrce. |
| P(S)BU 29 “ Účetní výkaznictví podle segmentů ” | P(S)BO 29 „Finanční hodnota pro segmenty“ | 19.05.2005, č. 412 | Stanovuje metodické zásady pro tvorbu informací o výnosech, nákladech, finančních výsledcích, aktivech a pasivech vykazujících segmentů a jejich vykazování v účetní závěrce. |
| P(S)BU 30 "Biologická aktiva" | P(S)BO 30 "Biologická aktiva" | 18.11.2005, č. 790 | Stanovuje metodické zásady pro tvorbu v účtování informací o biologickém majetku a doplňkovém biologickém majetku a zemědělských produktech získaných v procesu jejich biologických přeměn a vykazování informací o nich v účetní závěrce. |
| P (S) BU 31 "Finanční náklady" | P(S)BO 31 "Finanční Vitrati" | 28.04.2006, č. 415 | Stanovuje metodické zásady pro tvorbu informací o finančních nákladech v účetnictví a jejich vykazování v účetní závěrce. |
| P(S)BU 32 "Investice do nemovitostí" | P(S)BO 32 "Investiční integrita" | 7. 2. 2007, č. 779 | Stanovuje metodický základ pro tvorbu účetních informací o investicích do nemovitostí a jejich uvádění v účetní závěrce. |
| P (S) BU 33 "Výdaje na průzkum zásob nerostů" | P (S) BO 33 "Výdaje na průzkum zásob hnědých kopalinů" | 7. 2. 2007, č. 779 | Stanovuje metodické zásady pro tvorbu v účtování informací o nákladech na průzkum a zjišťování objemu a kvality zásob nerostů a jejich vykazování v účetní závěrce. |
| P(S)BU 34 „Platba na základě akcií“ | P(S)BO 34 Platby vázané na akcie | 30. prosince 2008, č. 1577 | Stanovuje metodické zásady pro tvorbu informací v účetnictví o transakcích, za které je platba prováděna na základě akcií s použitím kapitálových nástrojů a/nebo fondů (ostatních aktiv), jakož i jejich vykazování v účetní závěrce. |
| Příloha k roční účetní závěrce | Poznámky k finančnímu stavu řeky | 10. prosince 2002, č. 302 | Nastavuje formát pro poznámky k roční účetní závěrce. |
Mezinárodní standardy nestanoví konkrétní formát vykazování (se sadou ukazatelů a pořadí jejich umístění) a účtovou osnovu, jak je tomu v ukrajinských standardech, což někteří odborníci považují za přehnanou účetní regulaci [23] . Na druhou stranu, pokud existují pokyny s pravidly pro vedení korespondence, neexistují jednotná regulační pravidla, která by naznačovala, jaký účetní zápis (účet) má být v dané situaci proveden [40] .
Někteří odborníci se domnívají, že ukrajinské účetní standardy se stále velmi liší od mezinárodních a proces harmonizace by měl být aktivnější [2] [36] .
Mnoho odborníků se domnívá, že nevýhodou současného účetního systému v podnicích je přítomnost paralelního účetnictví a daňové evidence. Jedním z hlavních nedostatků legislativy, která upravuje účetnictví i daňové účetnictví, je přítomnost ekonomicky nepřiměřených neshod ohledně účtování příjmů a výdajů, které brání správnému a jednoduchému určení předmětů zdanění daní z příjmů a DPH . Problémem je také výpočet hospodářského výsledku, který vylučuje možnost tvorby daňového přiznání ze zisku podniku na základě účetních údajů [40] .