Dvojí zdanění je současné uvalení stejných daní z příjmu v různých zemích . Dvojí zdanění je způsobeno tím, že daňový nerezident ( fyzická a právnická osoba , která nemá trvalé bydliště v zemi, jejímž je občanem nebo subjektem) musí platit daně z globálních zisků současně na místě o jeho skutečném místě a v místě jeho státního občanství. Aby se zabránilo takovým konfliktům, země podepisují dohody o zamezení dvojího zdanění.
Existuje mezinárodní ekonomické dvojí zdanění (dva různé subjekty jsou zdaněny ze stejných příjmů ) a mezinárodní právní dvojí zdanění (stejné příjmy téhož subjektu jsou zdaněny více než jedním státem).
Při navrhování daňového systému má každý stát dva základní přístupy: buď zdanit všechny světové příjmy svých rezidentů (princip rezidence), nebo vybírat daně v místě ekonomických operací (princip teritoriality).
Pokud by všechny země světa souhlasily a začaly používat jeden z těchto dvou přístupů, založených na stejných kritériích pro určování zdrojů příjmů a místa výkonu činnosti, nebyly by žádné problémy. Protože se ale úroveň rozvoje a přísnost zdanění v různých zemích liší, většina států používá oba principy současně. Dochází tak k mezinárodnímu dvojímu zdanění – vybírání srovnatelných daní ve dvou státech od stejného daňového poplatníka za stejný předmět za stejné období, které vzniká kolizí daňových zákonů dvou nebo více zemí.
Problém se řeší dvěma způsoby. Prvním z nich je iniciativní připsání daní placených v zahraničí svým rezidentům. Druhým je vývoj pravidel, podle kterých budou jurisdikce rozděleny mezi zemi, kde je společnost rezidentem, a zemi, kde tyto příjmy pobírá. .
Smlouvy o zamezení dvojího zdanění mezi zeměmi ve vztahu k nemovitostem obecně vycházejí z následujícího principu: nemovitosti jsou zdaněny jako majetek, příjmy z nich jsou zdaněny jako příjem v zemi, kde se nacházejí. Druhá země – smluvní strana (země bydliště vlastníka nemovitosti) buď nemovitost osvobozuje od daní, nebo kompenzuje daně vybírané jinou zemí [1] .
Smlouvy o zamezení dvojího zdanění jsou mezinárodní mezivládní dohody určené k zamezení neomezeného zdanění stejného příjmu v několika zemích. Smlouvy se zpravidla uzavírají za účelem podpory hospodářské spolupráce mezi různými zeměmi.
Zároveň je třeba chápat, že takováto ujednání se vztahují na omezený okruh osob ( rezidentů smluvních stran) a vztahují se na jasně definované druhy daní. Na společnosti působící v offshore sektoru nebo využívající preferenční daňové režimy se obvykle smlouvy o zamezení dvojího zdanění nevztahují. Smlouvu o zamezení dvojího zdanění je možné využít pouze ve vztahu k tzv. „přímým“ daním: ze zisků , z kapitálových výnosů az majetku . Pravidla pro ukládání „nepřímých“ daní (například DPH ) nejsou upravena smlouvami.
Vyspělé země zpravidla podepisují s offshore jurisdikcemi pouze dohody o výměně daňových informací, nikoli dohody o zamezení dvojímu zdanění, aby se vyloučila možnost využití „šedých“ daňových schémat [2] .
V Rusku je mnoho vlastníků nemovitostí, kteří:
Všechny tyto osoby jsou podle zákonů Ruské federace daňovými nerezidenty.
Daň z příjmu fyzických osob (PID) se vybírá ze všech příjmů, které pobírají daňoví nerezidenti ze zdrojů v Ruské federaci, včetně příjmů z prodeje nemovitostí. Daň z příjmu fyzických osob pro daňové rezidenty je 13%, zatímco pro nerezidenty - 30% (s výjimkou případů příjmu dividend - 15%, za práci na patentu nebo jako vysoce kvalifikovaní specialisté, uprchlíci, námořníci atd. - 13% [ 3] ).
Následující pravidla se nevztahují na daňové nerezidenty:
Je třeba také vzít v úvahu, že příjmy, které cizinec (nerezident nebo rezident) v Rusku pobírá, podléhají zdanění i v zemi jeho bydliště, tzn. daň se v tomto případě platí dvakrát: poprvé podle zákonů Ruské federace, podruhé - podle zákonů země pobytu cizince (kde se zpravidla platí daň z celosvětového příjmu) .
Aby se neplatily daně dvakrát, uzavírají státy mezi sebou mezinárodní smlouvy o zamezení dvojího zdanění, neboť mezinárodní smlouvy a dohody mají přednost před národními normami kterékoli země. Seznam zemí, se kterými byly uzavřeny smlouvy o zamezení dvojího zdanění, je uveden na oficiálních stránkách Federální daňové služby Ruské federace [1] .
Právní úprava se provádí v souladu s článkem 232 daňového řádu Ruské federace: „Vyloučení dvojího zdanění“.
V březnu 2019 Ministerstvo financí vypracovalo novely daňového řádu, které poskytují nové možnosti řešení sporů v mezinárodních transakcích. Podle novel, pokud je postup finančních úřadů v zahraničí v rozporu s ustanoveními smlouvy o zamezení dvojího zdanění, má poplatník právo podat do tří let žádost u Ministerstva financí [4] .
Obyvatelé Ukrajiny by si při jednání s protistranami z jiných zemí měli být vědomi možnosti optimalizace daňové zátěže pomocí mechanismu zamezení dvojího zdanění. K zavedení tohoto mechanismu stačí získat certifikát od příslušného úřadu, který ani nemusí být ve všech případech legalizován. Obdobná situace je s příjmy nerezidentů přijatými z Ukrajiny.
Hlavním dokumentem pro rezidenty pro uplatnění jejich práva na zamezení placení dvojího zdanění je vyhláška Státní daňové správy Ukrajiny č. 173 ze dne 12. dubna 2002 „O potvrzení statusu daňového rezidenta Ukrajiny“ [5] .
Evropské země, se kterými jsou uzavřeny smlouvy o zamezení dvojího zdanění, jsou: Rakousko, Belgie, Bělorusko, Bulharsko, Velká Británie, Řecko, Dánsko, Estonsko, Island, Španělsko, Itálie, Kypr, Lotyšsko, Litva, Makedonie, Moldavsko, Nizozemsko, Norsko, Polsko, Portugalsko, Republika Srbsko, Republika Černá Hora, Ruská federace, Rumunsko, Slovensko, Slovinsko, Turecko, Maďarsko, Finsko, Francie, Německo, Chorvatsko, Česká republika, Švýcarsko, Švédsko. Z dalších zemí světa je třeba zdůraznit následující: Ázerbájdžán, Alžírsko, Brazílie, Vietnam, Gruzie, Egypt, Izrael, Indie, Indonésie, Írán, Kazachstán, Kanada, Čína, Korejská republika, Kuvajt, Malajsie, Spojené arabské emiráty, Jižní Afrika, Sýrie, Singapur, USA, Turkmenistán, Japonsko atd. [6]
Aplikace mezinárodní smlouvy Ukrajiny ve smyslu osvobození od daně nebo uplatnění snížené sazby daně je povolena pouze v případě, že nerezident poskytne osobě (daňovému agentovi) doklad, který potvrzuje status daňového rezidenta. Základem pro osvobození od zdanění příjmů se zdrojem původu z Ukrajiny je poskytnutí cizozemce osobě (daňovému agentovi), která mu vyplácí příjmy, potvrzení (nebo jeho notářsky ověřenou kopii), které potvrzuje, že -rezident je rezidentem země, se kterou je uzavřena mezinárodní smlouva Ukrajiny, jakož i další dokumenty, pokud to stanoví mezinárodní smlouva Ukrajiny.