| Federální zákon „o konsolidované účetní závěrce“ | |
|---|---|
| Pohled | federální zákon |
| Číslo | 208-FZ |
| Přijetí | Státní duma 7. července 2010 |
| OK | Rada federace 14. července 2010 |
| Podepisování | Prezident Ruska Dmitrij Medveděv 27. července 2010 |
| Vstup v platnost | 10. srpna 2010 |
| První publikace | "Rossijskaja gazeta", N 168, 30.7.2010, "Sbírka zákonů Ruské federace", 8.2.2010, N 31, čl. 4177 |
| Aktuální vydání | ze dne 31. prosince 2017 |
Federální zákon „O konsolidované účetní závěrce “ je zákon Ruské federace přijatý Státní dumou dne 7. července 2010 [1] . Zákon ukládá ruským veřejným společnostem, úvěrovým a pojišťovacím organizacím a řadě dalších organizací povinnost sestavovat, předkládat a zveřejňovat konsolidované účetní závěrky v souladu s mezinárodními standardy účetního výkaznictví , počínaje účetní závěrkou za rok 2012.
3. července 1997 prezident Ruské federace Boris N. Jelcin vydal dekret č. 278 se seznamem pokynů vládě Ruské federace . Seznam „prioritních opatření“ pod číslem 26 obsahoval požadavek „vypracovat a schválit do 1. září 1997 program přechodu z roku 1998 na mezinárodní účetní standardy“ [2] . Dne 6. března 1998 vláda schválila „Program účetní reformy v souladu s Mezinárodními standardy účetního výkaznictví “ a zavázala se „do dvou let vypracovat a schválit účetní předpisy (standardy), které zahrnují většinu požadavků mezinárodních standardů“ [ 3] . V důsledku finanční krize v roce 1998 nebyl Program realizován [4] .
Dne 1. července 2004 schválila vláda Ruské federace Střednědobou koncepci rozvoje účetnictví a výkaznictví v Ruské federaci navrženou ministerstvem financí . S konstatováním, že „současný účetní a výkaznický systém plně nezajišťuje náležitou kvalitu a spolehlivost informací v něm generovaných a rovněž výrazně omezuje možnosti užitečného využití těchto informací,“ rozhodla vláda v letech 2004-2007 o převodu největší společnosti k povinnému vykazování podle IFRS země a v následujících třech letech i ostatní podnikatelské subjekty [5] . Tento program také selhal. V květnu 2004 předložila vláda Ruské federace Státní dumě návrh federálního zákona „o konsolidované účetní závěrce“. Návrh zákona s číslem 55792-4 byl přijat v prvním (říjen 2004) a druhém (prosinec 2004) čtení a poté bylo jeho přijetí zmrazeno [4] .
O pouhých šest let později, počátkem července 2010, Ministerstvo financí obnovilo legislativní proces. Návrh zákona z roku 2004 byl znovu předložen do druhého čtení a 7. července ho Duma schválila současně ve druhém a třetím čtení [6] . Dne 14. července 2010 byl zákon schválen Radou federace, podepsán 27. července prezidentem Ruské federace D. A. Medveděvem , 30. července 2010 publikováno v Rossijskaja Gazeta , 2. srpna 2010 - ve Sbírce zákonů hl. Ruská federace [4] .
Zákon ukládá povinnost sestavovat, předkládat a zveřejňovat konsolidovanou účetní závěrku (CFR) úvěrovým institucím , pojišťovnám a dalším organizacím, jejichž cenné papíry jsou přijímány do oběhu na organizovaném trhu cenných papírů [7] . Vykazující účetní jednotkou může být samostatná právnická osoba nebo skupina účetních jednotek, která splňuje definici skupiny v IFRS [8] . Organizace, které nemají povinnost vypracovat CFA, jsou oprávněny jej vypracovat, pouze pokud to stanoví jejich ustavující dokumenty , přičemž CFA těchto organizací je vypracován v souladu se všemi normami zákona. Otázky sestavení kombinované účetní závěrky skupin podniků, které nesplňují definici skupiny v IFRS, nejsou v zákoně zohledněny.
CFA je sestaven společně s účetní závěrkou upravenou zákonem „o účetnictví“ a nenahrazuje jej. V souladu s částí 2 Čl. 2 zákona CFA bez alternativy nahrazuje „konsolidovanou účetní závěrku“, „konsolidovanou (konsolidovanou) účetní závěrku“ a „rozvahu“, jejichž předložení nebo zveřejnění vyžadují jiné spolkové zákony [9] . Z toho vyplývá, že povinnost sestavit CFA také připadá
CFR je sestaven v souladu s mezinárodními standardy účetního výkaznictví uznávanými na území Ruské federace [10] . Uznávání IFRS je svěřeno vládě a Centrální bance Ruské federace . V souladu se zákonem schválila vláda Ruské federace dne 25. února 2011 postup uznávání standardů a interpretací mezinárodních standardů výkaznictví na území Ruské federace, přičemž hlavní odpovědnost přenesla na Ministerstvo financí.
Dne 25. listopadu 2011 schválilo Ministerstvo financí první soubor ruských textů IFRS. Podle ministerstva financí se „Nadace IFRS vzdala práva na ochranu svých autorských práv s ohledem na Mezinárodní standardy účetního výkaznictví v Ruské federaci. Nadace IFRS si vyhrazuje veškerá práva mimo toto území.“ [11] .
V březnu 2012 zřídilo Ministerstvo financí mezirezortní pracovní skupinu pro aplikaci IFRS - pracovní orgán pro implementaci nových standardů, oprávněný vydávat přezkumy praxe aplikace IFRS v Rusku. Tým vydal dvě takové recenze v roce 2012 (OP1-2012 a OP2-2012 v listopadu a prosinci). Ministerstvo financí si vyhradilo právo standardy samotné přijímat a měnit [12] .
V červenci 2012 proběhla první rozsáhlá revize textů IFRS v ruštině. Současně s uznáním nových textů IFRS 10, 11, 12, 13 a samostatným rozhodnutím IASB „Vykazování položek ostatního úplného výsledku“ upravilo Ministerstvo financí texty většiny dříve přijatých standardů [13 ] .
Zákon a podzákonné předpisy neobsahují pravidla, která přímo upravují volbu jazyka vykazování, funkční měny , měny vykazování a vykazovaného období. Zákon přímo nezakazuje hlášení v jiných jazycích a uživatelům předložit překlad, který je ve srovnání s cizojazyčným originálem podružný. Ruský jazyk je vyžadován pouze při hlášení uživatelům uvedeným v článku 6 zákona [14] . Podle odborníků KPMG , na základě závěru Meziresortní pracovní skupiny, by se tato problematika měla řídit aktuálním zákonem „O účetnictví“, který jednoznačně požaduje vykazování v rublech, ale nezakazuje souběžné vydávání výkazů v jiných měnách [15 ] .
V IFRS má každá vykazující účetní jednotka volnost při stanovení účetního období, které se liší od kalendářního roku. IFRS se zásadně vyhýbá slovu rok a místo toho používá období . V zákoně a podzákonných předpisech přijatých v jeho vývoji je naopak použito pouze slovo rok . V ruské účetní praxi je rok interpretován přesně jako kalendářní rok od 1. ledna do 31. prosince - taková definice je přímo uvedena v zákoně "O účetnictví" [16] . Právě vykazování za kalendářní rok je upraveno zákony „o akciových společnostech“ a „o společnostech s ručením omezeným“, federální úřady očekávají, že shromažďují „konsolidované účetní závěrky“, „konsolidované (konsolidované) výkazy ", atd.
Zákon ani podzákonné předpisy neobsahují upřesnění postupu při jednání organizací, které si již zvolily účetní období podle IFRS, které se neshoduje s kalendářním rokem. Podle meziresortní pracovní skupiny pro aplikaci IFRS organizované ministerstvem financí „pro organizace, které sestavují konsolidovanou účetní závěrku podle federálního zákona „o konsolidované účetní závěrce“, je účetním rokem kalendářní rok. Federální zákon „O konsolidované účetní závěrce“ neobsahuje žádná omezení pro sestavení konsolidované účetní závěrky za jiné období než kalendářní rok, spolu s konsolidovanou účetní závěrkou za kalendářní rok. [17] . Stejný názor vyjádřili v roce 2012 A. N. Borisov [4] a experti KPMG [15] . Otázka zákonnosti sestavení dvou výkazů podle IFRS se dvěma různými účetními obdobími není dosud vyřešena.
Oznamující organizace jsou povinny vypracovat QFA, získat zprávu auditora a poskytnout QFA uživatelům před výročním shromážděním akcionářů, avšak „nejpozději 120 dnů po skončení roku, pro který byly tyto zprávy vypracovány“ [18 ] . Dne 28. prosince 2010 bylo do federálního zákona o auditu zahrnuto přímé pravidlo o povinném ročním auditu organizací, které podléhají zákonu „o konsolidované účetní závěrce“. Zpráva auditora se předkládá a zveřejňuje společně s ročním ŠFÚ, není vyžadován audit mezitímního výkaznictví [19] , což je v souladu se zavedenou praxí předkládání a zveřejňování výkazů podle IFRS.
Oznamujícími uživateli, kteří mají právo jej obdržet před zveřejněním, jsou účastníci (akcionáři), centrální banka – u úvěrových institucí a pověřený federální úřad – u všech ostatních organizací [20] . V souladu s rozhodnutím vlády je takovým orgánem Federální služba pro finanční trhy . Organizace jsou povinny zveřejňovat výroční, nikoli však průběžné zprávy v médiích nebo veřejných informačních systémech (na internetu ) nejpozději do 30 dnů ode dne nahlášení uživatelům [20] . Komentátoři se neshodnou na tom, kdy nastává termín zveřejnění: podle O. A. Borzunové 31. května (v přestupném roce 1. června) [21] , podle A. N. Borisova - 1. června (v přestupném roce 2. června) [4] .
Zákon nepočítá se situací, kdy výroční valná hromada akcionářů odmítne schválit účetní závěrku – čímž se již předložené výkazy podle IFRS automaticky stávají neschválenými.
Zákon stanoví, ale nedefinuje zvláštní postup hlášení pro podniky plnící obranný příkaz státu . Okruh těchto organizací vymezuje zákon „O řádu obrany státu“. Sublegislativa „Pravidla pro předkládání roční konsolidované účetní závěrky“, schválená vládou Ruské federace dne 3. března 2012, výslovně zakazuje takovým organizacím zveřejňovat účetní závěrky, pokud je nelze očistit od utajovaných informací [22] .
Organizace – subjekty zákona – jsou povinny předložit a zveřejnit CFA „počínaje vykazováním za rok následující po roce, ve kterém jsou IFRS uznány pro použití na území Ruské federace“ [23] . K takovému uznání došlo 25. listopadu 2011, proto musí organizace, jejichž vykazované období se rovná kalendářnímu roku, vypracovat první soubor CFR podle zákona 208-FZ pro období končící 31. prosincem 2012. Zákon neobsahuje přímé pokyny pro ty organizace, jejichž účetní období se neshoduje s kalendářním rokem.
Zákon stanoví odklad do vykázání za finanční rok 2015: