V operativní analýze ( angl. cost-volume-profit analysis ) a manažerském účetnictví příspěvková marže ( eng. příspěvek margin ) charakterizuje mezní zisk na jednotku prodeje ( angl. marginal profit per unit sale ). Ukazatel je užitečný v různých výpočtech a lze jej použít jako měřítko provozní páky . Nízké hodnoty ukazatele jsou zpravidla typické pro pracovně náročná odvětví, vysoké hodnoty pro kapitálově náročná odvětví.
Mezní zisk se používá v operativní analýze , kde umožňuje zjednodušit výpočet čistého zisku a zejména bodu zvratu . Výpočet mezního zisku umožňuje manažerovi odhadnout bod zvratu a objem tržeb potřebný k dosažení plánovaného zisku, na jehož základě je pak možné učinit informovanější rozhodnutí o rozšíření nebo omezení sortimentu, na stanovení ceny za produkt nebo službu, jakož i na optimální organizaci systému výplaty provizí a bonusů (odměn) podle výkonu.
Analýza ziskové marže je hodnocením provozní páky, tedy hodnocením toho, jak růst tržeb vede k růstu zisku. Mezní zisk je vypočítán pomocí verze výsledovky sestavené speciálně pro účely manažerského účetnictví seskupením nákladů na fixní a variabilní náklady.
Příspěvkový příspěvek se od hrubého zisku liší tím, že výpočet příspěvku je zaměřen na oddělení variabilních nákladů (zahrnutých do výpočtu mezního zisku) od nákladů fixních (nezahrnutých do jeho výpočtu) na základě ekonomické analýzy charakteru nákladů, zatímco hrubý zisk je stanoven na základě standardního účetnictví. Výpočet ziskové marže je vynikajícím nástrojem pro manažery k určení proveditelnosti zachování nebo zrušení určitého oboru podnikání společnosti. Například výrobní linka s kladnou příspěvkovou marží by měla být zachována, i když generuje záporný celkový zisk, když příspěvková marže kompenzuje některé fixní náklady. Mělo by se však od něj upustit, pokud je mezní zisk záporný, protože to bude pro společnost znamenat velké potíže z každé jednotky výstupu [1] .
Analýza marže může být také použita při daňových kontrolách ze strany finančních úřadů tím, že identifikují společnosti, které mají neobvykle vysoké marže ve srovnání s jinými společnostmi ve stejném odvětví [2] .
Mezní zisk je také jedním z faktorů, které umožňují posoudit, zda má společnost monopolní moc podle antimonopolních zákonů , např. při posuzování Lernerova koeficientu [2] [3] .
Jednotková příspěvková marže ( C) je jednotkový příjem (cena, P) mínus jednotkové variabilní náklady (V) :
Poměr mezního zisku ( anglicky Contribution Margin Ratio ) se vypočítá jako poměr příspěvku ke krytí k výnosům ( anglicky Total Revenue ), lze jej také vypočítat jako poměr konkrétního příspěvku ke krytí k jednotkové ceně prodeje:
Pokud je například cena produktu 10 USD a variabilní náklady na jednotku jsou 2 USD, pak marže na jednotku je 8 USD a poměr marže je 8 USD/10 USD = 80 %.
Příspěvkovou marži lze považovat za část tržeb, která pokrývá fixní náklady. Naopak, rozpětí jednotkového příspěvku je příspěvek z prodeje každé jednotky výstupu k zisku a je sklonem ziskové linie.
Za předpokladu lineárního modelu vztahu mezi ziskem a náklady v operační analýze lze výpočet zisku nebo ztráty snížit následovně:
kde TC = TFC + TVC jsou celkové náklady = celkové fixní náklady + celkové variabilní náklady a X je počet jednotek. Zisk se tedy rovná příspěvkové marži vynásobené počtem jednotek mínus celkové fixní náklady.
Výše uvedený vzorec je odvozen takto:
Z hlediska principu porovnávání nákladů a výnosů (angl. párovací princip ) lze tržby z prodeje rozdělit na dvě části: část, která pokrývá variabilní náklady na jednotku výkonu, a část, která kompenzuje celkové fixní náklady. náklady. Rozpis celkových nákladů pak vypadá takto:
Celkové příjmy (TR, z anglického total income - celkový příjem) však lze rozdělit takto:
Celkové variabilní náklady se proto snižují a čistý zisk (nebo čistá ztráta) se rovná celkové příspěvkové marži (TCM) mínus celkové fixní náklady (TFC):
Celkový poměr zisku k výši tržeb lze vypočítat pomocí následujícího vzorce.
Poměr celkového zisku k prodeji = celkový mezní zisk / celkové tržby * 100Tržby | 462 452 $ |
Minus variabilní náklady | |
---|---|
Náklady na prodané zboží Provize Náklady na dopravu |
230 934 $ 58 852 $ 13 984 |
Obecné variabilní náklady | 303 770 $ |
Mezní zisk (34 %) | 158 682 $ |
mínus fixní náklady | |
Marketingové náklady Odpisy Pojistné Daně ze mzdy Náklady na nájemné Náklady na energie Mzd |
1 850 $ 13 250 $ 5 400 $ 8 200 $ 9 600 $ 17 801 $ 40 000 |
Obecné fixní náklady | 96 101 dolarů |
Čistý provozní výnos | 62 581 dolarů |
Mezní zisk společnosti Beta za sledovaný rok činil 34 procent. To znamenalo, že na každý dolar tržeb po odečtení přímých nákladů zbylo 34 centů na pokrytí nepřímých (fixních) nákladů a generování zisků.
Výkaz zisku a ztráty připravený s fixními a variabilními náklady seskupenými pro výpočet příspěvkové marže může být také prezentován za více než jedno období (tj. za určité časové období), pokud je potřeba analyzovat vývoj příspěvkové marže v čase. Prezentace výkazu zisků a ztrát ve formě výpočtu mezního zisku může být navíc provedena samostatně pro každý produkt nebo službu. Následuje příklad analýzy mezního zisku pro tři hlavní produktové řady společnosti Beta.
Linka A | Řádek B | Řádek C | |
---|---|---|---|
Tržby z prodeje produktů | 120 400 dolarů | 202 050 $ | 140 002 $ |
Minus variabilní náklady | |||
Náklady na prodané zboží | 70 030 dolarů | 100 900 dolarů | 60 004 dolarů |
provize | 18 802 dolarů | 40 050 dolarů | 0 $ |
Náklady na dopravu | 900 dolarů | 8 084 dolarů | 5 000 dolarů |
Obecné variabilní náklady | 89 732 $ | 149 034 dolarů | 65 004 dolarů |
Mezní zisk | 30 668 dolarů | 53 016 dolarů | 74 998 $ |
v procentech | 25 % | 26 % | 54 % |
Z výše uvedeného rozboru je patrné, že produktová řada C je pro společnost nejvýnosnější, přestože společnost má největší tržby z prodeje řady B (což je také příklad tzv. dílčí příspěvkové marže - výkaz zisků a ztrát, ve kterém jsou pouze variabilní náklady). Je zřejmé, že je pro společnost výhodnější zaměřit se na produktovou řadu C ze stávající nomenklatury. Navíc lze také předpokládat, že ceny produktů řady A a B jsou nastaveny příliš nízko. Tyto informace obvykle nejsou dostupné ze standardních výkazů zisků a ztrát sestavených na základě účetních standardů.