Převodní ceny jsou činnost spočívající v stanovení cen v transakcích mezi propojenými osobami. Stanovení převodních cen umožňuje přerozdělit celkový zisk skupiny společností ve prospěch osob nacházejících se v jurisdikcích s výhodnějším zdaněním . Toto je nejjednodušší a nejběžnější schéma agresivního mezinárodního daňového plánování , jehož cílem je minimalizovat zaplacené daně [1] . Převodní ceny podléhají kontrole ze strany fiskálních orgánů státu.
Podle kanadského profesora Anthonyho Atkinsona je vnitropodnikové oceňování soubor mechanismů a metod, které mohou podniky použít ke stanovení cen produktů (zboží, služeb) převáděných mezi odpovědnými centry [2] .
První zemí, která přijala speciální legislativu podrobně upravující převodní ceny, byly Spojené státy americké (polovina 60. let).
Hlavním poradenským a metodickým mezinárodním dokumentem v oblasti daňové regulace převodních cen je Směrnice Organizace pro hospodářskou spolupráci a rozvoj (OECD) z roku 1995 „O převodních cenách pro nadnárodní korporace a daňové úřady“.
Jedním z charakteristických rysů nadnárodních korporací je distribuce aktiv v rámci korporace mimo jednu jurisdikci, formalizovaná zpravidla účastí na kapitálu společností, které taková aktiva vlastní v jiných jurisdikcích. Vlastnické řetězce společností tvoří mezinárodní skupiny společností (IGC). Členové jedné mezivládní konference uzavírají transakce za účelem prodeje zboží, poskytování stavebních prací nebo služeb, převodu nehmotného majetku, poskytování financování atd.
Vzhledem k tomu, že převodní ceny jsou více ovlivněny vnitřními cíli CIM než zákony trhu, mohou se ceny v transakcích v rámci CIM výrazně lišit od tržních cen, tedy cen uzavřených v transakcích mezi nezávislými stranami [3] .
Přeshraniční povaha transakcí členů MGC zároveň vede k daňovým rizikům, protože členové jednoho MGC mají možnost dohodnout se na podmínkách a cenách transakcí tak, aby se ekonomický efekt z takových transakcí přerozdělil. ve prospěch strany transakce s výhodnějším daňovým režimem. Zvláštnosti činnosti MGC jim poskytují příležitost výrazně snížit daňové zatížení, zatímco nezávislé subjekty se snaží maximalizovat své zisky a řídí se především zákony trhu.
Použití jiných než tržních cen tedy může vést k narušení hospodářské soutěže na trhu, k získání daňových výhod ze strany nadnárodních podniků a ke snížení daňových příjmů v jurisdikcích, v nichž nadnárodní podniky působí. Jurisdikce stanoví pravidla převodních cen pro řízení cen v transakcích v rámci MGC.
Podle E. Atkinsona existují následující metody převodních cen [2] :
Doporučení OECD k převodním cenám rozlišují dvě skupiny metod:
Metody založené na analýze transakce se obvykle dělí na interní a externí v závislosti na zdrojích informací použitých při analýze.
Metodika analýzy převodních cen nutně zahrnuje analýzu funkcí, aktiv a rizik. Účelem funkční analýzy je určit nejdůležitější funkce, rizika a aktiva zúčastněná stranami kontrolované transakce, protože přítomnost určitých funkcí, rizik a aktiv může sloužit jako určující ukazatel zisku strany transakce. . Zároveň jsou funkce, rizika a aktiva stran transakce propojeny [5] . Firma plnící funkci výroby zboží tedy musí mít odpovídající majetek (závod, továrnu) a nést rizika poškození zboží a poklesu jeho poptávky na trhu.
Funkční analýza je zaměřena na zjištění míry a povahy účasti stran na kontrolované transakci, zdrojů generování výnosů společnosti (vynakládání nákladů) a možných příčin rozdílu v ukazatelích analyzovaných stran kontrolované transakce od ukazatele nezávislých společností.
Vzhledem k tomu, že cílem pravidel převodních cen je zabránit erozi daňového základu a jeho přesunu do jurisdikcí s nízkým zdaněním, funkční analýza také umožňuje určit, ve kterých z jurisdikcí jsou přítomny strany přeshraniční kontrolované transakce (v ve kterém regionu tuzemské transakce) jsou koncentrovány hlavní funkce, rizika a aktiva a v důsledku toho , ve které jurisdikci (regionu) jsou generovány příjmy [6] .
Funkční analýza umožňuje s dostatečnou mírou jistoty určit jurisdikci (region) tvorby zisku skupinou společností, protože převod klíčových funkcí, rizik a aktiv do jurisdikce s nízkým zdaněním je často obtížný kvůli možné zvýšení nákladů a nedostatek potřebné infrastruktury.
Jedním z důležitých úkolů funkční analýzy je také identifikace „interních“ srovnatelných transakcí, tzn. srovnatelné transakce uskutečněné poplatníkem s nezávislými osobami.
Rusko má od roku 2012 právní úpravu převodních cen, která se řídí oddílem V.1. Daňový řád Ruské federace . Ustanovení tohoto oddílu jsou podobná pokynům OECD pro převodní ceny z roku 2017 [7] . Je třeba poznamenat, že Rusko není členem OECD, ale zároveň je v dozorčí radě, proto se normy OECD nevztahují na ruskou praxi, ale uplatňují se výhradně v těch okamžicích, kdy neexistuje žádný ruský nařízení. Veškeré transakce mezi propojenými osobami jsou kontrolovány za účelem regulace převodních cen. V těchto případech mají ruské daňové úřady právo porovnat ceny uplatňované daňovými poplatníky s tržními cenami a účtovat dodatečné daně v případě odchylek od tržních cen.
Následující operace jsou uznány jako řízené transakce:
V souvislosti s kontrolovanými transakcemi je nutné zpracovávat zprávy o převodních cenách a podávat oznámení správci daně.
Podle Čl. 105,7. Daňový řád Ruské federace stanoví mechanismus pro poplatníka, aby potvrdil tržní povahu cen mezi propojenými stranami. Zejména je navržena hierarchie 5 metod převodního oceňování:
Tento seznam je vyčerpávající, pokud však výše uvedené metody neumožňují určit úroveň tržní ceny v transakci, která má jednorázový charakter, lze ke stanovení tržní hodnoty použít zprávu nezávislé oceňovací organizace ( článek 105.7 daňový řád Ruské federace ).
Daňový řád Ruské federace stanoví hierarchický postup pro uplatňování metod. Obecně je upřednostněna metoda srovnatelné tržní ceny, ale u transakcí pro další prodej zboží bez zpracování je jako priorita uznána metoda další prodejní ceny.
Kombinace dvou nebo více metod je přijatelná.