Ovládaná zahraniční společnost ( ang. Controlled Foreign Corporation or Company , zkr. CFC ) - zahraniční společnost, jejíž určitou část akcií vlastní daňoví rezidenti této země. Jedná se o právní konstrukci používanou daňovými úřady různých zemí a popisující právnickou osobu působící v jedné zemi (jurisdikce) , ale vlastněnou nebo ovládanou daňovými rezidenty jiné země (jurisdikce) [1] .
Byla zavedena legislativa o kontrolovaných zahraničních společnostech, aby se zabránilo daňovým únikům prostřednictvím offshore společností registrovaných v jurisdikcích s nízkým zdaněním. Tato legislativa (v kombinaci s příslušnými ustanoveními smluv o zamezení dvojího zdanění ) má za cíl zajistit, aby byly daně placeny v zemi, kde skutečně probíhá ekonomická činnost nebo kde skuteční vlastníci podniku žijí. Pravidla podobná těm pro zdanění kontrolovaných zahraničních společností se poprvé objevila ve Spojených státech ve 30. letech 20. století [2] .
Legislativa o kontrolovaných zahraničních společnostech je v mnoha zemích dosti rigidní a znemožňuje založení offshore společnosti . Legislativa jiných zemí je zaměřena na fyzické osoby vlastnící offshore společnosti, ale je flexibilnější ve svém přístupu ke společnostem (zejména velkým nadnárodním společnostem ). Vzhledem k tomu, že v mnoha zemích jsou daňové úniky nyní považovány za trestný čin , stejně jako kvůli zdokonalování výměny informací mezi daňovými úřady, je stále méně vhodné riskovat nedeklarování přítomnosti finančních zájmů v zahraničí. .
Obvykle je možné obejít řízenou zahraniční legislativu společností tím, že akcie společnosti vlastní dostatek lidí, ale požadovaný počet se značně liší [3] . V některých jurisdikcích musí mít offshore společnost alespoň 10 vlastníků, aby mohla být považována za nezávislou, zatímco v jiných zemích musí být takových vlastníků stovky. Navíc v některých zemích, např. Austrálie přijala seznam zemí, jejichž společnosti nebudou považovány za kontrolované zahraniční společnosti. Zpravidla se jedná o země, kde je výše daní stejná nebo dokonce vyšší než v zemi bydliště akcionáře (účastníka) takové zahraniční společnosti.
V některých případech je výhodné vlastnit ovládanou zahraniční společnost i přes nutnost platit daně v zemi toho, kdo ji ovládá. To může být způsobeno výrazně nižšími náklady na založení zahraniční společnosti ve srovnání se založením místní společnosti, buď proto, že společnost sídlící v konkrétní zemi bude považována za profesionálnější a serióznější, nebo bude těžit z využití místních zdrojů v ve srovnání s domovskou zemí správce.
Dne 18. listopadu 2014 přijala Státní duma Ruské federace v rámci politiky deoffshorizace ekonomiky federální zákon č. 376-FZ ze dne 24. listopadu 2014 „O změně části první a druhé daňového řádu Ruská federace (z hlediska zdanění zisků ovládaných zahraničních společností a příjmů zahraničních organizací)“ [4] . V souladu s těmito pravidly je ovládanou společností zahraniční společnost ovládaná daňovým poplatníkem, který je rezidentem Ruska. Ovládající osobou je právnická nebo fyzická osoba, jejíž podíl v organizaci je více než 25 % (před 1. lednem 2016 -50 %); nebo osoba, jejíž podíl účasti je vyšší než 10 %, je-li podíl účasti všech osob uznaných za daňové rezidenty Ruské federace v této organizaci vyšší než 50 %.
Zisky CFC podléhají zdanění na území Ruské federace, přičemž daně zaplacené v cizím státě budou zohledněny při stanovení daňových povinností v Rusku [5] . Zisk ovládané zahraniční společnosti je v Ruské federaci osvobozen od zdanění, pokud je CFC rezidentem země, se kterou má Ruská federace uzavřenu smlouvu o zamezení dvojího zdanění [6] .
Zisk ovládané zahraniční společnosti je v Rusku osvobozen od zdanění, pokud je CFC neziskovou organizací nebo je usazena v členském státě EAEU nebo je efektivní sazba daně alespoň 75 % vážené průměrné daňové sazby nebo podíl pasivní příjem nepřesahuje 20 % ve struktuře příjmů CFC. Minimální výše zisku, který má být deklarován na území Ruské federace v roce 2015, je 50 milionů rublů, v roce 2016 - 30 milionů rublů, po roce 2017 - 10 milionů rublů. [7] [8]
Nezaplacení částek daně ovládající osobou na území Ruské federace znamená pokutu ve výši 20 % z částky nezaplacené daně, nejméně však 100 000 rublů, v souladu s kritérii stanovenými trestním zákoníkem Ruská federace, může být uložena trestní odpovědnost za nezaplacení daně z CFC. Pravidla CFC obsahují požadavky na informování Federální daňové služby o účasti v zahraničních organizacích a (nebo) existenci CFC a za nedodržení tohoto požadavku je stanovena pokuta.
O CFC je nutné informovat bez ohledu na to, zda její zisk podléhá zdanění na území Ruské federace [6] .
Ve Spojeném království podléhá společnost pravidlům pro kontrolované zahraniční společnosti, pokud splňuje definici kontrolované zahraniční společnosti a není uvedena na seznamu výjimek ve vnitrostátním právu.
Je uvedena následující definice kontrolované zahraniční společnosti - "společnost sídlící v jiné zemi, kontrolovaná rezidentem Spojeného království a podléhající nižším daním."
Je stanoveno, že pokud v zahraniční společnosti patří více než 40 % akcií nebo hlasovacích práv rezidentovi Spojeného království a více než 40 %, avšak méně než 55 % rezidentovi Spojeného království, pak je tato společnost ovládána.
Je také stanoveno, že zahraniční společnost podléhá nižším daním, pokud je úroveň zdanění v cizí zemi o 75 % nižší než daň z příjmu právnických osob ve Spojeném království.
V anglickém právu existuje také seznam výjimečných zemí (white list). Firma sídlící v takové zemi ale musí splňovat i požadavky na zdroj příjmů firmy a tato kampaň by neměla vznikat pouze za účelem daňových úniků.
Také ve Spojeném království existují požadavky na zveřejňování informací (hlášení) o kontrolovaných zahraničních společnostech. Roční daňové přiznání obsahuje doplňkový informační list CFC, který musí poplatník vyplnit.
Aby se snížilo množství informací, které musí finanční úřady dostávat, byl stanoven jakýsi mezní limit. Informace se správci daně nepodávají, pokud je majetkový podíl zahraniční společnosti (spolu se závislými osobami) nižší než 25 %.
Pokud jde o jiné zahraniční společnosti, společnost Spojeného království musí daňovým úřadům poskytnout název zahraniční společnosti, stát bydliště a důvod osvobození stanovený v souladu s právními předpisy Spojeného království. Není-li takový důvod, pak je nutné doložit i podíl na rozdělení zisku, výši zisku k rozdělení a daň zaplacenou ovládanou zahraniční společností, výši slevy na dani a další osvobození, která ovládaná zahraniční společnost přijímá.
Za neposkytnutí informací hrozí sankce. Jsou stanoveny fixní sankce za podání nesprávných údajů v daňovém přiznání a zvýšené (oproti nezaplaceným daním) sankce za podvod nebo neoznámení.
Všechny společnosti ve Spojeném království musí také vést záznamy o informacích o dceřiných společnostech zahraničních společností, aby mohly poskytovat úplné a správné informace v souladu s požadavky práva Spojeného království. Kromě toho si finanční úřady mohou vyžádat informace, pokud se domnívají, že je nutné ověřit postavení zahraničních dceřiných společností.
Hlavní ustanovení pro ovládané zahraniční společnosti jsou obsaženy v § 747 zákona o daních z příjmů a daní z příjmů z roku 1988. § 747 Výpočet zdanitelných příjmů a slevy na dani ovládané zahraniční společnosti.
Aby se účetní jednotka kvalifikovala podle pravidel CFC, musí splnit čtyři základní podmínky. Zaprvé se musí jednat o „společnost“ v kontextu řízeného zahraničního práva obchodních společností. Za druhé, společnost musí být daňovým rezidentem jiné země než Spojeného království. Za třetí, společnost musí být „kontrolována“ osobami registrovanými ve Spojeném království. Za čtvrté, zisky společnosti musí být zdaněny „nižší sazbou“ v zemi jejího založení než ve Spojeném království.
Tam, kde platí pravidla CFC, jsou akcionáři, kteří jsou právnickými osobami registrovanými ve Spojeném království, povinni platit daň ze zdanitelných zisků CFC (po rozdělení). Daňová povinnost je pak snížena o „zápočetnou daň“ již zaplacenou CFC, tj. daň zaplacenou v zemi založení CFC, a pokud by taková CFC platila daň z příjmu ve Spojeném království přímo, podléhala by byla uplatněna privilegia stanovená smlouvou o zamezení dvojího zdanění.
Pravidla ovládaných zahraničních společností za určitých okolností neplatí, pokud:
V širším slova smyslu použití těchto omezení umožňuje vyloučit aplikaci pravidel ovládaných zahraničních společností na společnosti, které splňují požadavky na poctivé podnikání, a snížení daní placených ve Spojeném království není významným faktorem. při svých zahraničních aktivitách.
Za účetní období končící 1. červencem 1999 nebo později musí britské společnosti nezávisle vypočítat zisky kontrolované zahraniční společnosti podléhající britské dani. Vzhledem k tomu, že britské společnosti jsou nyní výhradně odpovědné za to, že nekvalifikují své dceřiné společnosti jako kontrolované zahraniční společnosti, mnoho společností podnikajících v zahraničí musí zvážit potenciální aplikaci pravidel pro kontrolované zahraniční společnosti.
Akcionář. Pravidla sdílení zisku se vztahují na jednotlivce, což zahrnuje jednotlivce, nekorporační sdružení, partnerství atd., a společnosti, avšak podle pravidel CFC pouze „rezidentní společnosti“, tj. společnosti registrované ve Velké Británii.
Zahraniční organizace. Základní definice kontrolované zahraniční společnosti v právu Spojeného království umožňuje, aby se pravidla CFC vztahovala na „společnost“. Pojem „společnost“ však není definován v části zákona o daních z příjmů a daní, která se týká ovládaných zahraničních společností. V souladu s tím se používá definice společnosti uvedená v zákoně o dani z příjmu a obecně v zákoně o dani z příjmu. Podle výrazu „společnost“ znamená „jakýkoli právní subjekt, ať už je či není korporací, ale nezahrnuje partnerství, místní samosprávu nebo sdružení místních samospráv“. Interní pokyn úřadu Internal Revenue Service dodal, že „existují-li pochybnosti o tom, zda určitá osoba je společností, je nutné analyzovat její zakládající dokumenty a obdobná ustanovení cizího práva.“
Jednoduchost tohoto přístupu (zaměření výhradně na společnosti) poskytuje na jedné straně jistotu, na straně druhé však existuje velké množství příležitostí, jak obejít pravidla ovládaných zahraničních společností. Jednou z potenciálních možností je zejména využití zahraničního partnerství.
Řízení. Ve Spojeném království se k určení kontroly nad společností používají dvě kontroly. Za prvé, „kontrola“ nastává, když má osoba pravomoc řídit aktivity ovládané zahraniční společnosti v souladu se svým přáním: (1) prostřednictvím vlastnictví akcií nebo hlasovacích práv v takové společnosti nebo jiné společnosti, nebo (2) na základě pravomocí, které jí svěřují stanovy nebo jiné dokumenty upravující činnost takové společnosti nebo jiné společnosti.
Ovládanou zahraniční společnost může „ovládat“ více osob. V zákoně o rozpočtu z roku 2000 byl koncept kontroly rozšířen a byl zaveden nový test vlastnictví 40 procent kapitálu. Tento test určuje, zda kontrola existuje, když výše uvedený standardní test selže a když dvě osoby společně ovládají nerezidentní společnost a (1) jedna osoba je rezidentem ve Spojeném království a vlastní 40% podíl v kontrolované zahraniční společnosti a (2) ) druhá osoba není rezidentem UK a vlastní podíl na kapitálu ovládané zahraniční společnosti ve výši 40 % až 55 %.
Definice pojmu „nízké zdanění“. Pravidla řízené zahraniční společnosti se vztahují na společnost-nerezidenta, pokud je její příjem zdaněn nižší sazbou v zemi jejího založení. Pravidla zohledňují pouze daň zaplacenou v zemi založení a nikoli v jiných státech (jako je daň ze zisků stálé provozovny společnosti-nerezidenta). Nižší daňová sazba existuje, pokud společnost, která není rezidentem, platí daň z příjmu, která je nižší než tři čtvrtiny (75 %) ekvivalentní daně z těchto příjmů ve Spojeném království.
„Podobná“ daň z příjmu ve Spojeném království je daň vybíraná ze zdanitelného příjmu právnických osob, za předpokladu, že společnost, která není rezidentem, je za určitých podmínek považována za rezidenta Spojeného království. Používají se následující typy předpokladů:
Kromě toho je podobná daň ve Spojeném království snížena o (1) částku daně sraženou z plateb přijatých společností-nerezidentem, která je odpočitatelná, a (2) částku daně sraženou ze zisků stálé provozovny nerezidenta. společnost ve Spojeném království.
Zákon o rozpočtu z roku 2000 zavedl nové ustanovení, které má čelit praxi v některých regionech, která společnostem umožňuje stanovit si vlastní daňovou sazbu. Tato praxe umožnila mnoha společnostem obejít pravidla kontrolovaných zahraničních společností, protože si mohly zvolit místní zdanění takovým způsobem, že daň zaplacená v zahraničí přesáhne požadovanou 75procentní hranici. Nové ustanovení působí proti této praxi vlastního výběru sazeb, která existuje v regionech, jako je Isle of Man.
druh příjmu. Zákon o kontrolovaných zahraničních společnostech hovoří o „zisku“ nerezidentské společnosti. Obecně má tento pojem stejný význam jako u daně z příjmu právnických osob, s výjimkou jednoho důležitého dodatku: v kontextu pravidel ovládaných zahraničních společností tento pojem nezahrnuje zdanitelné kapitálové zisky. Obecná definice „zisku“ pro účely daně z příjmu právnických osob je uvedena v § 6 odst. 4 písm. a) zákona o dani z příjmu a příjmu z roku 1988 a uvádí, že ziskem „se rozumí příjem a zdanitelné kapitálové zisky“. V souladu s tím odkaz na zisky CFC v kontextu pravidel CFC obsahuje odkaz na „příjem“.
Jiná kritéria. Hlavním kritériem pro zařazení společnosti-nerezidenta mezi ovládanou zahraniční společnost je místo její registrace. Toto tvrzení dává smysl ve dvou ohledech. Za prvé, aby byla společnost klasifikována jako ovládaná zahraniční společnost, musí být registrována mimo Spojené království. Zadruhé, aby mohla být klasifikována jako ovládaná zahraniční společnost, musí platit daň s nižší sazbou v zemi svého založení. V souladu s tím je třeba zjistit dvě skutečnosti: (1) společnost není rezidentem ve Spojeném království a (2) ve které zemi je rezidentem.
Pokud jde o první aspekt, v případě neexistence zvláštních ustanovení se použijí standardní ustanovení britského zákona o daňové rezidenci. Společnost nemá sídlo ve Spojeném království, pokud není centrálně řízena a kontrolována ve Spojeném království a nebyla registrována ve Spojeném království. Pokud je společnost s dvojím rezidentem, například je řízena a kontrolována ve Spojeném království, ale má statut společnosti v USA, pak se nejedná o kontrolovanou zahraniční společnost, pokud není považována za nerezidenta pro účely smlouvy o zamezení dvojího zdanění.
Jakmile se zjistí, že společnost není rezidentem ve Spojeném království, je nutné určit, kde přesně je rezidentem. Na to existuje zvláštní kontrola: ve vykazovaném období, ve kterém je společnost registrována mimo Spojené království, je považována za rezidenta země, ve které je povinna platit daň během tohoto období na základě svého sídla. , registrace nebo umístění vedení.
Tento test byl jednoznačně ovlivněn Modelovou úmluvou OECD. Článek 4 Modelové úmluvy definuje pojem „rezident“ takto: „Pro účely této úmluvy pojem „rezident smluvní strany“ označuje jakoukoli osobu, která v souladu se zákony země odpovídá pro platbu daně v této zemi na základě sídla, registrace, umístění vedení nebo jiného kritéria podobné povahy, a zahrnuje také samotnou zemi, její správní oddělení nebo místní orgán. Tento termín však nezahrnuje osoby, které jsou v takové zemi povinny k dani pouze z příjmů ze zdrojů nebo kapitálu umístěných v této zemi.“
Vzhledem k tomu, že se předpokládá ověření různých aspektů (registrace, sídlo, místo vedení), může být společnost uznána jako rezident v několika státech. Aby se předešlo této situaci, používají se k určení jedné země, ve které bude společnost uznána jako rezident, následující kritéria:
Je možné, že společnost nebude uznána jako rezident žádného státu vůbec. Tato situace může například nastat, když je daň v jiné zemi vybírána výhradně ze zdroje (například v Hongkongu). V takových případech je konečným závěrem, že společnost-nerezident platí daň s nižší sazbou.
Důsledky aplikace zákona o ovládaných zahraničních společnostech - zdanění. Podle pravidel ovládaných zahraničních společností platí ovládající společnost nebo společnosti daň ze zdanitelných příjmů, která jim bude přičtena v poměru k jejich „zájmu“.
Zatímco „kontrola“ je určena součtem zájmů všech spřízněných nerezidentských stran, rezidentní společnost je zdaněna, a to pouze s ohledem na její skutečný podíl v kontrolované zahraniční společnosti.
Osoba může mít „zájem“ v nerezidentní společnosti v řadě možných případů:
Zákon Spojeného království obsahuje ustanovení o přeneseném zdanění, která stanoví, že osoba, která nepřímo vlastní podíl (například společnost A vlastní akcie společnosti B, která vlastní společnost C), má nepřímý vlastník podílu stejný podíl jako přímý vlastník. - ve výši účastnického podílu nepřímého vlastníka přímému vlastníkovi. Pokud jsou však přímými a nepřímými vlastníky rezidenty Spojeného království, zájem nepřímého vlastníka se v kontextu pravidel pro kontrolované zahraniční společnosti nebere v úvahu.
Závěrem je třeba poznamenat, že společnost ve Spojeném království může být zdaněna pouze v případě, že celkový zdanitelný zisk ovládané zahraniční společnosti připadající této společnosti a jejím společníkům přesahuje 25 % celkového zdanitelného zisku ovládané zahraniční společnosti.
Přidělený příjem. Pokud společnost, která není rezidentem, nespadá pod žádnou výjimku, potenciálně budou všechny její příjmy účtovány společnosti, která je rezidentem Spojeného království.
Zdanitelný příjem se vypočítává obecně na stejném základě, jako by se vypočítával pro účely daně z příjmu právnických osob (s výjimkou kapitálových zisků), pokud by společnost měla sídlo ve Spojeném království. Je vyžadován omezený počet úprav běžných pravidel pro výpočet daně z příjmu právnických osob. Jsou nezbytné, aby se zabránilo snížení částky zaplacené daně a aby byla zajištěna jednotnost ve výpočtu zdanitelných zisků, protože ovládaná zahraniční společnost nemusí nutně rozdělovat zisky v každém vykazovaném období.
Akcionář. Austrálie nerozlišuje mezi připisováním příjmů fyzickým nebo právnickým osobám, pokud jsou registrovány na jejím území. Partnerství a trusty působící v Austrálii se nepovažují za kontrolované zahraniční společnosti. Výpočet čistého příjmu se provádí na úrovni první non-offshore organizace, ale daň je vybírána pouze od partnerů partnerství nebo příjemců registrovaných v Austrálii.
Pro vznik daňové povinnosti z příjmu ze zahraničního zdroje musí být poplatník registrován v Austrálii. Jinými slovy, pouhý pobyt v Austrálii, který se nepočítá jako zapsání do obchodního rejstříku, nezakládá daňovou povinnost z příjmu ovládané zahraniční společnosti.
Australské organizace, které jsou ze zákona vyňaty, jsou osvobozeny od všech daní z příjmu, bez ohledu na to, jaký druh příjmu pobírají, ale s výhradou zvláštních ustanovení, jejichž cílem je zabránit snížení výše zaplacených daní.
S účinností od 1. července 1997 nejsou od daně osvobozeny subjekty, které jsou potenciálně osvobozeny od daně a skutečně sídlí v Austrálii, ale nevynakládají v Austrálii žádné výdaje ani nemají ekonomický účel.
Zahraniční organizace. Pravidla pro kontrolované zahraniční společnosti se vztahují pouze na ty zahraniční společnosti, které jsou registrovány v zemích, které jsou nebo nejsou zahrnuty v seznamu osvobozených od daně. Toto kritérium vyvolává dvě otázky. Je organizace společností a je registrována v cizí zemi?
Pravidla řízené zahraniční společnosti neobsahují komplexní definici toho, co tvoří společnost. Dva typy organizací však nejsou daňovou legislativou jednoznačně klasifikovány jako společnosti. Obecný článek zákona o vyměřování daně z příjmu z roku 1936 (ITAA) definuje společnost jako „jakoukoli organizaci nebo sdružení, bez ohledu na to, zda má nebo nemá status korporace, jiné než partnerství“.
Ustanovení § 317 ITAA uvádí, že společnost vystupující jako správce není společností podle hlavy X (tedy podle pravidel ovládané zahraniční společnosti). Vláda nedávno oznámila, že smíšené zahraniční subjekty, jako jsou společnosti s ručením omezeným v USA a komanditní společnosti ve Spojeném království, budou pro daňové účely z jejich příjmů v Austrálii považovány za partnerství.
Pokud však neexistují zvláštní ustanovení, může být stále obtížné zařadit zahraniční subjekt do jakékoli skupiny podle australské klasifikace subjektů. Související otázkou je, že i když je zahraniční subjekt považován za společnost, australský rezident nemusí mít nutně podíl na přiřaditelném příjmu ve společnosti, protože kontrola je určena základním kapitálem nebo počtem akcionářů (viz níže).
Jako hlavní kritérium pro určení, zda je společnost rezidentem země, zahrnutá či nezahrnutá na seznamu osvobozených od daně, se použijí pravidla zahraničního zdanění platná pro takovou společnost. Pokud země používá jiné kritérium, než jsou pravidla zdanění (např. statut společnosti), platí toto kritérium. Pokud společnost není rezidentem žádné země, má se za to, že je registrována v zemi, která není uvedena na seznamu osvobozených od daně.
V nejširším slova smyslu je zahraniční společnost považována za ovládanou zahraniční společnost, pokud je ovládána „australským subjektem“. Pro účely pravidel pro kontrolované zahraniční společnosti je australský subjekt definován jako australské partnerství, australský trust nebo jiný subjekt (jiný než partnerství nebo nadace), který je považován za „australského rezidenta pro účely oddílu X ITAA". Pojem „australský rezident pro účely hlavy X“ zužuje širší daňový pojem „rezident“ na ovládanou zahraniční společnost. Pojem „rezident pro účely oddílu X“ umožňuje vyloučit z působnosti pravidel ovládaných zahraničních společností ty společnosti, které jsou pro účely Smlouvy o zamezení dvojího zdanění považovány za rezidenty cizího státu.
Před zavedením pravidel pro řízenou zahraniční společnost stanovila vláda výjimku pro zahraniční společnosti kótované na burze, ale poté bylo rozhodnuto použít namísto ní pravidlo kontroly (viz níže). Austrálie nevyužívá výjimky z podílu na zisku.
Řízení. Při zvažování otázek kontroly nad společností podle pravidel ovládaných zahraničních společností je třeba poznamenat, že při absenci kontroly lze použít pravidla zahraničních investičních fondů (FIF).
V Austrálii existují jak právní kontroly, tak ekonomické kontroly společnosti. Test právní kontroly projde, pokud je společnost ovládána skupinou pěti nebo méně australských 1% subjektů, které mají kombinovaný kontrolní podíl v této společnosti, včetně podílu v přidružených společnostech, alespoň 50%.
Test právní kontroly je doplněn testem údajné ovládající osoby, pokud společnost není ovládána žádnými třetími stranami, ale pouze jedním australským subjektem, který má souhrnný kontrolní podíl na kapitálu takové společnosti, včetně podílu v přidružených společnostech. alespoň 40 %.
Test ekonomické kontroly se použije, když je účetní jednotka ovládána skupinou pěti nebo méně australských účetních jednotek, které buď samostatně, nebo společně s přidruženými stranami ovládají zahraniční účetní jednotku. Tento test je zaměřen na identifikaci „skutečné“ kontroly, a nikoli pouze legální účasti v zahraniční společnosti.
Kontroly právní kontroly a údajné ovládající osoby jsou založeny na konceptu „celkového kontrolního podílu (ve vlastním kapitálu), včetně podílu na přidružených společnostech“. Zahrnuje přímé i nepřímé kontrolní podíly osoby v zahraniční společnosti, včetně přímých a nepřímých podílů společníků. Přímý kontrolní podíl je nejvyšší procento, které účetní jednotka vlastní nebo je oprávněna obdržet na základě následujícího:
Preferované finanční nástroje, jako jsou prioritní akcie vydané na jméno australské finanční instituce, nejsou zahrnuty do celkového kontrolního podílu.
Nepřímý úrok je určen výpočtem akcií držených zprostředkujícími subjekty. Přímé a nepřímé podíly ve společnostech, partnerstvích a fondech se počítají s cílem zjistit, zda existuje kontrola nad zahraniční společností. Nepřímé podíly se vypočítají vynásobením kontrolních podílů na úrovni každého článku v řetězci zahraničních subjektů.
Vláda schválila návrh daňové rady, aby příjmy obdržené od společnosti, která je registrována v zemi uvedené na seznamu úplného osvobození od daně (země BELC), nebyly účtovány na její účet za předpokladu, že země BELC kontroluje zahraniční společnosti, podobně jako pravidla přijatá v Austrálii. Užívání pojmu „sdružený subjekt“ má za cíl zabránit roztříštěnosti vlastnické struktury.
Zjistit, zda je zahraniční společnost řízenou společností, je možné pouze sledováním celého řetězce. Pokud účetní jednotka ovládá jinou prostřednictvím řetězce zahraničních společností, má se za to, že tato ovládající jednotka má 100% podíl bez ohledu na její formální vlastnictví. Je důležité poznamenat, že k určení, zda má ovládající poplatník podíl na přiřaditelném příjmu, se používají různé metody výpočtu.
Definice pojmu „nízké zdanění“. V australském právu neexistuje žádná definice pojmu „daňový ráj“. Austrálie se také záměrně vyhýbá používání politicky podbarveného termínu „černé listiny“. Austrálie v současnosti používá dvoustupňovou klasifikaci, která kombinuje jurisdikční a transakční přístupy. Vláda souhlasila s návrhem daňové rady, že aktivní příjem by neměl být rozlišován mezi režimy nízkého a vysokého zdanění.
Podle současné legislativy jsou země zpočátku rozděleny do tří jurisdikčních kategorií a pro každou jurisdikční kategorii jsou aplikovány různé transakční přístupy.
První kategorie (země BELC) zahrnuje hlavní obchodní partnery Austrálie (Kanadu, Francii, Německo, Japonsko, Nový Zéland, Spojené království a USA). Země BELC jsou považovány za země, které mají daňové systémy srovnatelné s australským systémem. Vláda souhlasila s návrhem daňové rady, že kritéria pro zařazení dalších zemí na seznam BELC by měla být vypracována a zveřejněna co nejdříve. Rozhodnutí zveřejnit klasifikační kritéria bylo vítáno jako krok k větší transparentnosti v seznamu zemí BELC.
Druhá kategorie (země s částečným osvobozením nebo země LELC) zahrnuje země, které mají daňový systém velmi podobný australskému daňovému systému. V této kategorii je nyní 56 zemí. Všechny ovládané zahraniční společnosti, které nejsou rezidenty zemí BELC nebo LELC, jsou považovány za rezidenty zemí, které nejsou uvedeny na seznamu osvobozených od daně (země ULC).