Bankovní účetnictví ( účetnictví v bankách ) je uspořádaný systém pro sběr a sumarizaci informací o majetku a závazcích úvěrové instituce , jejích finančních a obchodních operacích .
S příchodem peněz byla potřeba je měnit, půjčovat (na úrok), platit. Takové operace vyžadovaly záznam, a to jak pro případ zapomnění, tak jako potvrzení dluhu. Něco o operacích oněch dávných časů se můžeme naučit z projevů rétorů - Demosthena a Aristotela .
Stravování/směnárníci/banky vedly účetní knihy. Papír (papyrus) a kůže byly drahé. Snažili se vést záznamy na tabletech. Často byly tablety pokryty voskem.
Hlavní pramen o právu, činnosti bankéřů a obchodních vztazích ve 4. století př. Kr. E. je považována za XVII. „Bankerovu“ řeč (Trapedzitik) Isokrata .
Římští bankéři se nazývali Argentarii.
Argentarii (argentarii) – směnárníci a bankéři ve starém Římě (Encyklopedický slovník Brockhausův a Efronův). Římané se snažili vše uvést do rámce zákonů.
V Římě bylo několik knih uloženo v bankách. Hlavní knihou byly příjmy-výdaje. Za její pochybení by mohl následovat trest. Do inventarizace byly zaúčtovány i obchodní transakce . Právě od protivníka byla seskupená a bezchybná data přenesena do hlavní knihy.
Banky ale vedly ještě jednu knihu - knihu účtování transakcí s klienty. V něm byly zohledněny transakce a zůstatky zobrazeny v kontextu klientů.
Účetní záležitosti musel někdy upravovat i římský senát. Takže v otázce, co je důležitější než zápis do hlavní knihy nebo analytický dokument (deník se záznamem o dluhu na vkladu), rozhodl Senát, že zápis do hlavní knihy je pro člověka důležitější. bankéř. Cicero o tom mluví ve své řeči (pro Quinta Roscia, herce).
Je třeba poznamenat, že banky se zabývaly operacemi nejen s hotovostí, ale také s bezhotovostními platbami. Pro každého klienta byly otevřeny účty (nomem ratio). Zůstatek na účtu klienta se nazýval relikvie.
Latinská účetní slova si našla cestu do mnoha jazyků světa a používají se v moderním účetnictví. Například debet se používal k označení dluhu zákazníka. Dlužníky nyní nazýváme dlužníky. Koncept abecedy depositos - "má vklady."
Nebo například avízo. Avízo (italsky avviso) je oznámení o změnách stavu vzájemného vypořádání zasílané jednou protistranou druhé. Zejména široce pojem "A." používané v bankovní praxi (podle TSB ). Zároveň se uvádí druhý koncept pojmu rada – malé vojenské, relativně vysokorychlostní plavidlo používané v některých zahraničních flotilách (Francie, Itálie, Španělsko) až do počátku 20. století. pro průzkum, stejně jako pro kurýrní službu a různé úkoly. Dříve se avízo chápalo jako loď, která plula mezi řeckými ostrovy, z Itálie do Egypta a převážela korespondenci a zprávy. Takto „prošel“ název lodi do bankovního oznámení. Inu, známé slovo úvěr (z lat. úvěr - věří) - jedna ze dvou stran účetních účtů (většinou ta pravá) - výmluvně naznačuje, že dluhy banky vůči klientovi se promítají do úvěru.
Podle nyní dostupných údajů se můžeme domnívat, že již ve starém Římě bylo účetnictví vedeno podvojným zápisem.
Obecně se bankovní účetnictví vyvíjelo spolu s rozvojem samotných bank a bankovnictví. Historii problematiky (o bankách a jejich činnosti) lze soudit i z literárních děl, např. z románu A. Dumase „ Hrabě Monte Cristo “.
Abychom mohli hodnotit a porovnávat podniky, sjednotit postupy v souladu se zákonem, chtěli bychom dosáhnout sjednocení jak účetních, tak úvěrových postupů a účetních pravidel.
Myšlenka monotónní účtové osnovy přišla k různým lidem. Padaly různé návrhy.
V roce 1903 Ezhen Leothey navrhl účetní osnovu a rozvahu, ve které byly 4 oddíly: „Kapitál“, „Rezervy“, „Hotovost“, „Přitahované hodnoty a závazky“
Národní účetní osnova v Německu byla vyvinuta a zavedena v roce 1937.
Pokud jde o Rusko, změna úvěrového systému země a následné založení Státní banky a jejích poboček v roce 1860 daly impuls k rozvoji úvěrů v Rusku a vzniku úvěrových společností.
Rozmanitost bankovních operací, jejich novinka pro Rusko, se současným otevřením všech bankovních organizací na mnoha a různých místech v Rusku, vytvořila potřebu lidí, kteří by byli vážně obeznámeni s bankovními operacemi a bankovním účetnictvím. Jednou z hlavních forem úvěrových a účetních operací bylo účtování směnek a závazků - vkladů a úročených papírů. Státní banka také svého času aktivně prováděla operace výměny papírových peněz za stříbrnou minci.
Byly otevřeny články rozvahy Státní banky a byly zahájeny knihy o potřebě transakcí. Například v roce 1872 byly v rozvaze otevřeny účty pro účetní operace u železnic a zvláštní účty pro úvěry otevřené komerčním bankám. Jednalo se o nové operace, protože až do 60. let 19. století v Rusku prakticky neexistovaly soukromé úvěrové organizace. V Rusku byly vydávány specializované publikace k této problematice, speciální literatura a vzdělávací materiály [1] .
Účetních však nebyl dostatek a úroveň jejich kvalifikace ne vždy odpovídala aktuálním požadavkům. Jak vzpomíná N.P. Polyansky, pozice účetního byla obsazena v kanceláři Rybinsk, ale „ukázalo se, že si mohl ponechat pouze svou účetní památku. Věděl o věci dobře. Pokaždé při uzavírání ročních účetních závěrek jsem si sedl k jeho stolu a nechal ho až po odeslání telegramu s výběrem zisku nebo ztráty“
Na rozdíl od našich dob v té době neexistovala žádná schválená "Účtovní osnova". Všichni si vystačili s názvy účtů a jejich ekonomickým významem.
Revoluce vedla ke změně účetního systému. Formálně nová vláda prohlásila odmítnutí peněz. Peníze (resp. jejich náhražky - sovětské znaky) však byly potřeba a také s nimi bylo třeba počítat jak v rámci rozpočtového procesu, tak v rámci peněžního oběhu v širokém slova smyslu.
Lenin například trval na úplném zrušení měnového systému.
S přechodem na NEP , Novou hospodářskou politikou , měnovou reformou z roku 1924 se začaly obnovovat jak státní měnový systém, tak i práce komerčních úvěrových organizací.
Po reformě a během ní byly otevřeny specializované banky (státní banka byla otevřena v roce 1921), družstevní banky a zemědělské úvěrové společnosti.
Z prací tohoto období je zajímavá publikace „Bankovní účetnictví“ od Weizmanna R. Ya (M., Tsentrosoyuz, 1927).
Nutno podotknout, že účetní i bankovní techniky v tomto období vycházely ze známých předrevolučních základů, pravidel a metod.
Hlavní účetnictví, tedy zápis zápisů do hlavní knihy, kontrolu operací provádělo hlavní účetní oddělení. V sektorech (odděleních) byly vedeny samostatné zvláštní knihy. Například kniha eskontovaných směnek nebo směnek. Jejich účtování probíhalo v samostatné knize s přenosem údajů do hlavní knihy.
Úvěrová reforma 1930-32 vedlo k větší centralizaci úvěrových zdrojů. Jejím úkolem bylo nahradit komoditní úvěry bankovními úvěry, centralizovat úvěrování ve Státní bance , Státní bance SSSR a změnit bankovní strukturu.
Od května 1932 začaly financování a půjčování kapitálových výdajů zajišťovat čtyři All-Union banky pro dlouhodobé investice: Vsekobank, Prombank , Selkhozbank, Tsekombank . Centralizace úvěrových zdrojů a jejich pohyb si zároveň vyžádal centralizaci výkazů, formulářů a postupů.
Vzhledem k tomu, že vypořádací funkce, hotovostní funkce a funkce krátkodobých půjček byly převedeny na Státní banku, obdržela mnoho poboček od jiných bank a byla hlavní bankou, všechny účetní a výkaznické postupy se ve skutečnosti staly vnitřní záležitostí Státní banky.
Pro všechny její pobočky platila Účtová osnova a Pravidla pro účetnictví a operativní účetnictví, schválené Státní bankou. Podobná účtová osnova, ale poněkud odlišná, a účetní pravidla byly ve specializovaných bankách, jako je Vnesheconombank .
Pravidla byla přísná, založená na jednotném systému účtování veřejných prostředků.
Účtová osnova se později objevila jako jednotný metodický účetní systém.
Systém vybudovaný ve 30. letech 20. století vydržel do konce 80. let, než se objevily komerční družstevní banky.
V období 1988-1989. vznikají specializované státní banky - Zhilsotsbank, Agroprombank. Vznik nových subjektů jako jsou akciové společnosti, zemědělci apod. subjektů hospodářských vztahů vedl k potřebě změn v Účtové osnově a Pravidlech. A samotný postup průchodu cash flow, rozložení práv a povinností v komerčních bankách se začal lišit od těch státních.
K 1. lednu 1989 bylo v zemi 43 komerčních bank a na konci roku 1991 již 1357.
V souladu s platnou legislativou pravidla pro vedení účetní evidence v bankách určuje Centrální banka Ruské federace
V prosinci 1989 byla přinesena nová účtová osnova pro obchodní a družstevní banky (dopis č. 254). Pobočky spořitelny měly přejít na tento účtový rozvrh později, jakmile byly připraveny.
Tato účtová osnova platila do roku 1998. Jeho hlavní nevýhodou bylo, že nedokázal zohlednit operace, které komerční banky začaly provádět na operacích, které neprováděla Státní banka, a změnu struktury ekonomických subjektů. Souběžně s účtovou osnovou se měnila zpravidla i Pravidla vedení účetnictví a dřívější operativní účetnictví.
Od 01.01.2013 jsou v platnosti Pravidla schválená nařízením Bank of Russia č. 385-P ze dne 16.07.2012.
Od 2. dubna 2017 jsou účinná Pravidla schválená nařízením Bank of Russia č. 579-P ze dne 27. února 2017.
Pro devizové transakce existovala účetní pravidla.
Nyní Ruská federace postupně přechází na IFRS. Na rozdíl od ruských standardů mezinárodní standardy účetního výkaznictví neupravují, jaká by měla být účtová osnova.
Komerční banky jsou jedním z centrálních článků v systému tržních struktur. Banky jako organizace vytvořené za účelem získávání volných finančních prostředků právnických a fyzických osob a jejich přerozdělování přispívají k efektivnějšímu využívání finančních zdrojů a následně k rozvoji reálného sektoru ekonomiky . Účetnictví v komerční bance má řadu významných rysů - jak z hlediska charakteru operací promítnutých do účetnictví , tak z hlediska organizace účetní práce, formy a obsahu účetní a výkaznické dokumentace a samozřejmě v základní účetní zápisy .
Bankovní účetnictví se vyznačuje efektivitou a jednotností formy konstrukce. To se projevuje v tom, že veškeré zúčtovací , kreditní a jiné transakce provedené v bance během provozní doby , ve stejný den, se promítají do osobních účtů analytického účetnictví klientů a jsou kontrolovány sestavováním denní bilance bankovní instituce. Jednotná forma účetnictví pro všechny banky vytváří možnost analýzy bankovních aktivit. Přehlednost a efektivita bankovního účetnictví umožňuje sledovat bezpečnost finančních prostředků , cash flow a stav vypořádání a úvěrových vztahů.
Účtová osnova slouží k zachycení stavu vlastních a vypůjčených prostředků banky a jejich umístění v úvěrových a jiných aktivních operacích. V souladu s Účtovou osnovou pro účetnictví v bankách, kterou zřizuje Centrální banka Ruské federace , jsou sestavovány bilance bank. Účtová osnova, která je základem pro konstrukci bankovních rozvah, využívá principy seskupování účtů podle ekonomicky homogenních znaků likvidity, naléhavosti a zajišťuje konkrétnost informací. Ukazuje trend klesající likvidity položek aktiv a snižování míry poptávky po prostředcích na pasivech.
Používají se bankovní údaje:
Bankovní účetnictví se jako druh účetnictví výrazně liší od účetnictví jiných podnikatelských subjektů . Předmět, úkoly, účetní metody ( dokumentace , rozvaha , podvojné účetnictví , inventarizace ) se však nemění a odpovídají požadavkům účetní legislativy.
Pro vedení bankovního účtu jsou splněny následující požadavky:
Řádně a kompetentně organizované bankovní účetnictví vám umožní zajistit:
Účtová osnova pro účetnictví v úvěrových institucích a Pravidla pro vedení účetnictví v úvěrových institucích se sídlem na území Ruské federace (dále jen Pravidla) byly uvedeny v účinnost nařízením Centrální banky Ruské federace č. 302-p ze dne 26. března 2007. Účtová osnova bankovního účetnictví se skládá ze saldo a podrozvahových účtů:
Účtové osnovy jsou seskupeny do pěti kapitol.
Rozvaha ( kapitola A ) - skládá se ze sedmi oddílů:
Nutno podotknout, že na rozdíl od "obvyklé" komerční účtové osnovy jsou v každé sekci bankovní účtové osnovy (střídavě) aktivní i pasivní účty. Zároveň bylo v plánu bankovních účtů upuštěno od používání aktivních-pasivních účtů. Místo toho byly zavedeny tzv. „párové účty“, které plní funkce aktivního-pasivního účtu. Dva takové účty (aktivní a pasivní) fungují místo jednoho a často mají stejný název. Pro spárované účty je k dispozici speciální režim provozu. Příloha č. 1 Pravidel obsahuje "Seznam spárovaných účtů, u kterých se zůstatek může změnit na opačný."
Například:
Pravidla pro práci se spárovanými účty:
Vytvoření debetního zůstatku na pasivním účtu nebo kreditního zůstatku na aktivním účtu na konci dne není povoleno.
Je zajímavé si všimnout „zrcadlového“ odrazu stejných účetních objektů v účetnictví banky a jejího klienta, například:
Vzhledem k tomu, že účty kapitoly B jsou podrozvahové, nemá podvojné zadávání při generování účtování smysl . Tyto účty však Pravidla podmíněně rozdělují podle ekonomického obsahu na aktivní a pasivní. V souladu se zásadou podvojného účetnictví byly zavedeny účty podle oddílu 7:
Podvojné zaúčtování dvou účtů kapitoly B je však také možné.
Účtová osnova bankovního účetnictví je konstruována tak, že účty každé z pěti kapitol plánu jsou uzavřeny v samostatné rozvaze . Účetní zápisy (účtování), ve kterých si odpovídají dva účty z různých kapitol, jsou tedy nemožné. Mezi rozvahami různých kapitol však může existovat určitý vztah, například:
V plánu bankovních účtů je přijata tato struktura: kapitoly, oddíly, pododdíly, účty prvního řádu, účty druhého řádu. Syntetická čísla bankovních účtů se skládají z pěti číslic:
např. 452 - úvěry poskytnuté nestátním komerčním organizacím (v části 4 „Operace s klienty“).
např. 45207 - půjčky poskytnuté nestátním komerčním organizacím na dobu 1 až 3 let.
Příklad 2:
Pokud jde o bankovní účty, syntetických účtů je přes tisíc. Účetní zápisy mezi pětimístnými syntetickými účty se však provádějí pouze pro vzdělávací účely. Skutečné bankovní účetní transakce se provádějí mezi dvacetimístnými osobními účty. Příloha 1 Pravidel definuje označení a schéma číslování pro osobní bankovní účty:
Pro účty pro účtování příjmů a výdajů banky (kapitola 7) je stanoven zvláštní postup číslování:
Znaky v čísle osobního účtu jsou umístěny od první číslice vlevo. Při provádění operací na účtech v cizích měnách , jakož i v drahých kovech , na osobním účtu v kategoriích určených pro kód měny jsou uvedeny odpovídající kódy stanovené celoruským klasifikátorem měn (OKV), např. příklad:
Zde je nutné dát pozor, aby v účtovém rozvrhu nebyla žádná zvláštní část o účtování směnných operací . Účty v cizí měně jsou zřizovány na stejných účtech druhého příkazu se zřízením samostatných osobních účtů v příslušných měnách.
Schéma označení osobních účtů uvedené v Pravidlech předpokládá přítomnost (v 9. číslici čísla osobního účtu) číslice ovládacího (ochranného) klíče . Postup výpočtu kontrolního klíče v čísle osobního účtu je stanoven pokynem Centrální banky Ruské federace ze dne 8. září 1997 č. 515 [2] . Kontrolní klíč je určen ke kontrole správnosti čísla osobního účtu při zpracování zúčtovacích a platebních dokladů. Například, když plátce generuje příkaz k úhradě příjemci peněžních prostředků, účetní ručně zadá číslo běžného účtu příjemce a korespondenčního účtu banky příjemce ze smlouvy o dodávkách nebo faktury vystavené plátcem. Přitom při zadávání těžkopádných dvacetimístných čísel účtů jsou možné technické chyby. Přítomnost kontrolní číslice v čísle účtu umožňuje odhalit takovou chybu ve fázi tvorby dokumentu. (Takovou příležitost implementuje například účetní program 1-C .)
K výpočtu kontrolního klíče se používá kombinace dvou údajů: podmíněného čísla úvěrové instituce (což jsou poslední tři číslice identifikačního kódu banky BIC ) a zbývajících číslic osobního účtu. Ovládací klíč se vypočítá z těchto dvaceti dvou číslic podle určitého algoritmu . V souladu s tím se při kontrole správnosti záznamu čísla osobního účtu podle podobného algoritmu (avšak s přihlédnutím k hodnotě klíče) vypočítá kontrolní hodnota, která, pokud je číslo osobního účtu správné, by měla být rovna nule .
Literatura o historii bankovnictví:
Další literatura: