Metody finanční kontroly jsou metody pro studium účetní dokumentace a získávání skutečných dat, které používají zaměstnanci kontrolních a auditních orgánů a služeb za účelem identifikace důkazů . Mezi jednotlivými metodami finanční kontroly neexistují jasné hranice , mnohé z nich jsou vzájemně propojeny a obsahují prvky jiných metod. V mnoha případech je spolehlivé zjištění faktů možné pouze při kombinovaném použití řady metod.
Výběr kontrolních metod použitých v konkrétním případě přitom závisí na pravomocích kontrolního a auditního orgánu nebo útvaru. Například auditor při kontrole může použít pouze dokumentární metody; při daňové kontrole lze kontrolovat pouze doklady, které se týkají výpočtu a převodu do rozpočtu daní . Nejširší pravomoci zpravidla vykonává nadřízená nebo vnitropodniková kontrola, protože pravomoci útvarů vnitřní kontroly jsou omezeny pouze místními předpisy.
Při identifikaci zneužití je nejúčinnější postup, kdy si správci zpočátku samostatně nebo se zapojením specialistů prostudují malý počet předem vybraných dokumentů (v souladu s provozními informacemi) [1] . Pokud se zjistí, že se porušení odráží v účetních údajích, je přiřazen dokumentární audit (ověření).
Formální ověření je externí prověřování prvotního účetního dokladu za účelem analýzy souladu se zavedeným formulářem a porovnání jeho detailů. Identifikované dokumenty s porušením pravidel registrace:
Známky škodlivých akcí k překonání ochranných funkcí primárního dokumentu mohou být zejména:
Znaky od prvního do pátého mohou naznačovat, že informace o obchodních transakcích obsažené v ověřených dokumentech neodpovídají skutečnosti (zřejmě nepravdivé ). Taková operace se ve skutečnosti neuskutečnila (bez peněz nebo bezcenné dokumenty) nebo neproběhla, jak je uvedeno v dokumentu (intelektuální padělek ). Pátý a šestý znak může naznačovat, že dokumenty jsou padělané , to znamená, že obsahují materiální padělky.
Regulační revize dokumentuRegulatorní ověření je ověření obsahu obchodní transakce z hlediska souladu se zákony , předpisy, pravidly a pokyny platnými v době přípravy. Prostřednictvím regulačního přezkumu jsou identifikovány nezákonné nebo nezákonné transakce.
(Uveďme příklady:
Aritmetická kontrola - přepočet výsledků všech výpočtů v dokumentu, a to jak stanovením určitých ukazatelů, tak při odvození konečné částky . Pomocí aritmetického ověření lze odhalit jak intelektuální padělek (samozřejmě nesprávné výpočty), tak materiální padělek (doplnění tahů a čísel v dokumentu) .
Kontrola přepážky - porovnání různých kopií (různých oddělitelných částí) stejného dokumentu:
Vzájemná kontrola - porovnávání různých dokladů (nejen účetních), přímo či nepřímo odrážejících auditovanou obchodní transakci. (Uveďme příklady:
Kontrolní porovnání - přepočet pohybu zboží za určité období na základě prvotních účetních dokladů a porovnání s údaji inventurních listů na začátku a na konci tohoto období. Současně lze kromě nesprávných aritmetických výpočtů odhalit:
Reverzní kalkulace - kontrolní přepočet hotových výrobků na suroviny . Na základě dokladů o výrobě a prodeji výrobků toho či onoho druhu se stanoví celkové množství surovin, materiálů, komponentů, spotřebních nástrojů použitých k výrobě těchto výrobků. Získané vypočítané výsledky se porovnají s tím, co je odepsáno jako náklad. Zároveň lze identifikovat nesrovnalosti, které naznačují nadměrné odpisy materiálů nebo podcenění objemů výroby (např. na výrobu 100 dveří bylo použito 400 klik dveří ) . Obtížně realizovatelná, ale velmi účinná technika je v některých případech zpětný výpočet spotřeby elektřiny .
Chronologická analýzaChronologický rozbor je obnova údajů o stavu inventárních položek v místě jejich uložení (obchodu) za každý den. Chronologická analýza ukazuje:
Srovnávací analýza - porovnání dokumentů, které zobrazují podobné transakce. Srovnávací analýza umožňuje identifikovat odchylky jednoho dokumentu, které jsou nevysvětlitelné běžným obchodním procesem. (Uveďme příklady:
Samozřejmě, samy o sobě takové rozdíly nenesou známky porušení. Jsou však signálem pro auditora, že pravděpodobnost odhalení zneužití při prověřování „zvláštní“ transakce je výrazně vyšší. Takové operace podléhají jiným kontrolním metodám, jako je křížová kontrola.
Kontrola přijetí dokladu do účetnictví - analýza účetního přiřazení prvotního účetního dokladu, tj. na jeho základě sestavení účetního zápisu . Účetní zápisy mohou být správné, nesprávné a neověřené.
Účetní zápis může být nesprávný z následujících důvodů:
Důvodem nesprávného účetního zápisu může být:
Při dobře organizovaném účetnictví v podniku bude jakákoliv jednorázová technická chyba odhalena v samotném účetním oddělení při sčítání měsíčních (čtvrtletních) výsledků kontrolou dodržování kontrolních rovností ( viz níže ) . Skutečnost, že taková chyba nebyla odhalena, může naznačovat zanedbání účetnictví, nefunkční systém vnitřní účetní kontroly .
Nesprávné účetní zápisy způsobené nekompetentností a vědomě nepravdivé lze rozlišit analogicky. Je nutné zjistit, zda se chyba v takových případech vždy opakuje. Pokud vždy, pak to může být důsledkem svědomité chyby účetního (která ho však nezbavuje odpovědnosti ). Pokud takové porušení představuje porušení obecného pravidla, pak je to jasný znak zloby . (Například vyšlo najevo, že účetní vypočítává alimenty na výživu svého nezletilého dítěte nikoli ze svých naběhlých mezd , ale na úkor výrobních nákladů . Má smysl se ptát, jak vypočítává alimenty na ostatní zaměstnance podniku - podle podle stejného systému nebo v souladu se zákonem.)
Nezdokumentované odeslání může být způsobeno těmito důvody:
Taková operace je porovnána s ostatními doklady ( provozní účetní doklady , hlášení hmotně odpovědných osob) a na základě analýzy je usouzeno , zda jsou informace o obchodní transakci úplné.
Kontrola analytického účetnictvíKontrola analytického účetnictví - analýza úplnosti informací obsažených v evidencích (knihách, kartách) analytického účetnictví . V tomto případě lze zjistit následující porušení:
Rovnosti kontroly jsou hlavní zákonitosti účetního systému, protože částka každé transakce se odráží jednou na vrub jakéhokoli účtu a jednou na kredit jakéhokoli účtu.
Umělé zachování rovnosti ovládání:
Inventarizace je kontrola přítomnosti majetku organizace a stavu jejích finančních závazků k určitému datu porovnáním skutečných údajů s účetními údaji . Toto je hlavní způsob skutečné kontroly nad bezpečností majetkových hodnot a finančních prostředků.
V rámci finanční kontroly jsou možné i další způsoby kontroly dostupnosti inventárních položek v různých situacích. Jednou z takových metod je např. kontrolní vážení zásilky a porovnání skutečných údajů s nákladním listem (jak u dovážených surovin, tak u vyvážených výrobků). Po cestě je možné provést kvalitativní analýzu nákladu v dávce.
Zkušební nákup (v praxi vymáhání práva také zkušební nákup ) je imaginární nákupní a prodejní transakce mezi maloobchodní nebo servisní organizací a jednotlivcem za účelem ověření souladu s obchodními pravidly. Kontrolní nákup vám umožňuje identifikovat:
Zkušební nákup je vhodné provést za přítomnosti dvou svědků . To umožňuje poskytnout informace o porušení důkazů , takže lze vůči prodávajícímu uplatnit odpovědnostní opatření . Alternativně je možné provést nákup skupinou tří lidí stojících ve frontě za sebou. To umožňuje každému ze tří kontrolorů být současně svědky pro ostatní dva a také zakládá systematické porušování. Poté, co poslední z kontrolorů nakoupí, skupina předloží své pravomoci prodejci a za přítomnosti zástupce správy obchodu zorganizuje přepočítání zakoupeného zboží (v případě potřeby vážení na kontrolní váze).
Možnost kontrolního nákupu pro stravovací zařízení - kontrolní vážení hotového pokrmu .
Kontrolní měřeníKontrolní měření je zjištění skutečného objemu stavebních a instalačních nebo opravárenských prací , kvality a množství skutečně použitých materiálů. Kontrolní měření se provádí vizuálně, pomocí přístrojových měření a pomocí výpočtových metod.
Kontrolní zavádění surovin do výrobyKontrolním náběhem surovin do výroby je zjišťování skutečných charakteristik výstupu výrobků na konkrétním zařízení. V důsledku kontrolního běhu lze stanovit:
Kontrolní spouštění surovin do výroby je organizováno:
V závislosti na technologii výroby může být efektivnější uvolnit kontrolní šarži produktů . V tomto případě se nenormalizuje množství surovin (materiálů), ale výtěžnost hotových výrobků. Pomocí kontrolního běhu lze kontrolovat nejen nepřítomnost nadměrného odpisu surovin (materiálu) a úplnost objemu zaúčtování výrobků, ale i jeho kvalitativní ukazatele. (Například na mléčné farmě může kontrolní dojení krav odhalit nesrovnalosti jak v dojivosti, tak v obsahu mléčného tuku .)
Také, abyste ověřili možnost provedení konkrétní operace určitým zaměstnancem, můžete mu nabídnout provedení takové operace pod dohledem komise. To může odhalit:
Získání vysvětlení znamená získání odpovědí na otázky, které vyvstaly od zaměstnanců podniku (ústně nebo písemně):
Reference od jiných organizací znamenají odpovědi na požadavky týkající se zajištění dobré kvality primárních účetních dokumentů auditované organizace. (Můžete například získat potvrzení: