Interní kontrola

Vnitřní kontrola je široce definována jako proces prováděný řídícím orgánem organizace nebo jinými zaměstnanci za účelem získání informací o plnění následujících úkolů: [1]

Pojem vnitřní kontroly

Jednou z hlavních funkcí účetnictví je jeho ochranná funkce , která spočívá v zajištění ochrany zájmů vlastníka vytvořením podkladu pro finanční kontrolu . Realizace ochranné funkce však vyžaduje dostupnost prostředků pro výkon kontroly. V první řadě je to vnitřní kontrola.

Vnitřní kontrolou se rozumí systém opatření organizovaných vedením podniku a prováděných v podniku s cílem co nejefektivněji plnit všechny zaměstnance služebních povinností při obchodních transakcích . To znamená nejen a ne tolik fungování kontrolního a auditního útvaru organizace, ale vytvoření komplexního kontrolního systému , kdy je záležitostí nejen auditora, ale celého řídícího aparátu podniku.

Při vývoji efektivního vnitřního kontrolního systému si správa podniku klade následující cíle :

Vnitřní kontrola v podniku se skládá ze tří prvků :

Prvky vnitřní kontroly

Prvky vnitřní kontroly jsou součástmi jejího organizačního a ekonomického mechanismu. Prvky jsou nezávisle nastaveny organizacemi, což závisí na rozsahu činností a specifikách řízení.

Prvky vnitřní kontroly:

Ovládací prostředí

Kontrolní prostředí je postavení, povědomí a praktické jednání vlastníků a vedení ekonomického subjektu směřující k vytvoření a udržování vnitřního kontrolního systému. [6]

Prvky ovládacího prostředí:

Styl práce vedení podniku

Organizační struktura

Personální politika

Personální politiku provádí administrativa tak, aby z požadovaného počtu zaměstnanců sestavil tým s:

Prvky personální politiky:

Rozdělení odpovědnosti a pravomocí

Rozdělení odpovědnosti a pravomocí by mělo zaručit správné vedení obchodních transakcí a zajistit implementaci preventivní ochranné funkce účetnictví. K tomu jsou vyvíjeny popisy práce . Popis práce každého zaměstnance definuje:

Mělo by být zajištěno oddělení nekompatibilních funkcí, aby se zabránilo pokusům jednotlivců porušovat požadavky. Například z hlediska správy majetku by měly být následující funkce rozděleny mezi různé zaměstnance:

Interní manažerské účetnictví

Účelem manažerského účetnictví je poskytovat informace pro vnitrovýrobní plánování, řízení a kontrolu. V manažerském účetnictví je středem pozornosti střediska odpovědnosti  - strukturální jednotky v čele s vedoucími pracovníky, kteří jsou odpovědní za výsledky své práce. Odpovědnost vedoucího útvaru přitom zahrnuje pouze takové ukazatele nákladů a výnosů , které může reálně ovlivnit. Hlavním odhadovaným ukazatelem je obvykle zisk , přičemž se řídí následujícími pravidly:

Zajištění souladu s pravidly pro sestavení a prezentaci externí účetní závěrky

Společnost musí stanovit přísné termíny pro sestavení externí účetní závěrky (včetně daňové ). Neměl by být sepsán v poslední den lhůty pro jeho předložení. Měl by být čas na to, aby tyto zprávy byly přezkoumány, schváleny a podepsány vedením. Lhůty pro předkládání účetní závěrky externím uživatelům jsou stanoveny účetními pravidly podniku [7] .

Vnitřní kontrola účetního systému

Prvky účetního systému

Efektivní účetní systém by měl poskytovat:

Organizace workflow

Jednou z hlavních metod účetnictví, zajišťující zejména realizaci jeho ochranné funkce, je „ dokumentace “. Nezbytnou podmínkou úspěšné práce každého účetního oddělení je tedy správná organizace správy dokumentů.

Základní požadavky na účetní doklad:

Opravy v účetních dokladech musí projednat a podepsat všechny stejné osoby, které doklad podepsaly. V řadě pokladních a bankovních dokladů nejsou opravy (i když byly uvedeny) povoleny.

Pro každý typ dokumentu organizace vypracuje a schválí plán pracovního postupu, který stanoví soulad s konkrétními fázemi cyklu:

Plán pracovního postupu by proto měl být propojen s:

Životní cyklus dokumentu:

  1. Vypracování dokumentu. nebo Příjem dokumentu v organizaci.
  2. Třídit dokumenty.
  3. Kontrola správnosti dokladu.
  4. Schválení dokumentu úředníky.
  5. Schválení dokumentu.
  6. Registrace dokumentu .
  7. Vyřízení dokumentu.
  8. Tvorba účetních záznamů ( v případě potřeby ).
  9. Aktuální úložiště dokumentu.
  10. Předání dokumentu do archivu organizace. nebo zničení dokumentu.
  11. Předání do Státního archivu (v případě potřeby ) [9] .

Postupy vnitřní kontroly

Vnitřní účetní kontrola

Vnitřní účetní kontrola - kontrola prováděná účetními službami v procesu zpracování a přijímání obchodních informací do účetnictví.

Prostředky vnitřní účetní kontroly:

Vnitřní řídící kontrola

Vnitřní řídící kontrolou se rozumí kontrola vykonávaná v průběhu činnosti řídících orgánů podniku. Manažerská kontrola se provádí v oblastech strategie rozvoje ekonomického subjektu:

Prostředky vnitřní kontroly řízení:

Služba vnitřní kontroly

Úkoly služby vnitřní kontroly

Rozhodnutím a v zájmu řídících orgánů mohou být v organizaci vytvořeny specializované útvary vnitřní kontroly. Takový útvar (služba vnitřní kontroly) může hlásit:

U řady podniků je vytvoření revizní komise, která kontroluje práci řídícího aparátu a podává zprávy majiteli na výroční valné hromadě , upraveno zákonem :

Hlavní úkoly přidělené službě vnitřní kontroly (ICS)  :

Pravomoci útvaru vnitřní kontroly

Povinnosti náležející ICS
  • Poskytování aktuální analýzy finanční situace.
  • Provádění pravidelných kontrol konstrukčních celků.
  • Informování vedení o všech zjištěných případech porušení předpisů na všech úrovních (včetně místních).
  • Informovat vedení o nově identifikovaných rizicích .
  • Dokumentace kontrol a provádění závěrů o nich.
  • Vypracování doporučení k odstranění zjištěných porušení a nedostatků.
  • Sledování provádění těchto doporučení.
Práva pracovníků ICS

(určeno nařízeními o vnitřní kontrole nebo stanovami ICS)

  • Potřebné podklady si vyžádejte od zaměstnanců kontrolovaných útvarů .
  • Požadujte po zaměstnanci osobní vysvětlení problematiky, která spadá do kompetence ÚVT.
  • Vytvářejte kopie dokumentů a souborů .
  • Zjistit soulad činností zaměstnanců s požadavky předpisů.
  • Vydávejte dočasné příkazy k zastavení a prevenci akcí, které mají složení porušení.
  • Pro účely vnitřní kontroly zapojte i zaměstnance jiných útvarů.

Principy fungování útvaru vnitřní kontroly

  • Princip odpovědnosti  - každý správce (subjekt kontroly) nese ekonomickou, administrativní a kázeňskou odpovědnost za řádný výkon kontrolních funkcí.
  • Zásada vyváženosti  - subjektu kontroly nelze pověřit výkonem kontrolních funkcí bez zajištění vhodných organizačních ( příkazy , pokyny ) a technických ( programy , počítací zařízení) prostředků.
  • Princip včasného hlášení zjištěných odchylek přímo rozhodujícím osobám.
  • Princip integrace  – ICS je součástí systému řízení a měl by přispívat k optimalizaci jeho činnosti metodami kontroly.
  • Zásada souladu  – míra složitosti ICS organizace by měla odpovídat složitosti podnikání .
  • Zásada stálosti  - všechny objekty kontroly by měly podléhat neustálému sledování, kontrolní opatření by měla být prováděna důsledně a pravidelně.
  • Zásada komplexnosti  - při provádění kontroly by měly být v plném rozsahu zohledněny všechny aspekty činnosti kontrolovaného útvaru nebo zaměstnance.
  • Principem rozdělení povinností  je plnění požadavků na vytvoření kontrolního prostředí.
  • Princip kontrolovatelnosti každého subjektu  - výkon kontrolních funkcí jedním subjektem kontroly je kontrolován z hlediska kvality jiným subjektem kontroly (interním nebo externím).
  • Princip zásahu do zájmů  - pomocí normativních aktů je nutné vytvořit podmínky, za kterých případné destruktivní odchylky staví strukturální jednotku nebo konkrétního zaměstnance do ekonomicky nevýhodného postavení.
  • Princip zamezení koncentrace kontrolních práv v rukou jedné osoby.
  • Princip zájmu vedení organizace na co nejefektivnějším fungování ÚVT.
  • Zásada nesnížení efektivity práce řízených jednotek při realizaci kontrolních opatření.
  • Zásadou účelnosti  je vyloučení zbytečných kontrolních postupů s přihlédnutím k míře závažnosti zjištěných porušení (náklady na kontrolní opatření by neměly být vyšší než škoda z následků porušení).
  • Princip prioritizace podle rizik. Úplná kontrola nad standardními současnými operacemi je iracionální, pouze odvádí síly specialistů od řešení problémů, které vážně ovlivňují finanční situaci organizace.
  • Princip jediné odpovědnosti  - je nepřijatelné přidělovat stejnou kontrolní funkci více subjektům kontroly, což povede k nezodpovědnosti, vynakládání zbytečných sil a prostředků.
  • Zásada substituce  – dočasné nebo definitivní vyřazení jednotlivých kontrolorů by nemělo přerušit kontrolní postupy ani ztížit jejich dokončení. je nutné zajistit, aby každý regulátor vlastnil řadu souvisejících funkcí [11] .

Vnitřní kontrola a řízení rizik

Kontrola hlavních typů obchodních rizik je organizována útvarem vnitřní kontroly na třech úrovních.

Na individuální úrovni

Na individuální úrovni (úroveň zaměstnanců) jsou relevantní následující typy rizik:

Opatření ke kontrole těchto rizik:

  1. Předběžná kontrola
  2. kontrola proudu
    • kontrola objemu zdrojů vydaných, placených nebo přitahovaných jednou osobou,
    • kontrola objemu obchodních transakcí a transakcí přesahujících určitý limit ve výši .
  3. Následná kontrola
    • kontrola správnosti prvotní dokumentace zaměstnancem ,
    • kontrolu nad úplnou implementací zavedených postupů pro odsouhlasení, schválení a potvrzení platebních dokumentů,
    • kontrola postupu tvorby účetních a výkaznických dat na základě prvotních dokladů.

Na mikroúrovni

Na mikroúrovni (podnikové úrovni) jsou relevantní následující typy rizik:

Opatření ke kontrole těchto rizik:

  1. Předběžná kontrola
    • kontrola přítomnosti kvalitativních limitů rizika na každé úrovni rozhodování,
    • kontrola přítomnosti zdokumentované pravomoci a odpovědnosti v každé jednotce,
    • kontrola dostupnosti operačního akčního plánu v organizaci v případě dočasného hotovostního deficitu .
  2. kontrola proudu
    • kontrola spolehlivosti informací poskytovaných managementu o aktuálním stavu tržních ukazatelů ,
    • kontrola dodržování povinností přijatých organizací oddíly a funkcionáři.
    • kontrolu nad praktickým prováděním principu kolegiality rozhodnutí (pokud takovou kolegialitu stanoví listina ),
    • kontrola dodržování zákonné legitimity a ekonomické proveditelnosti uzavřených obchodů,
    • kontrola souladu údajů účetního výkaznictví se syntetickými a analytickými účetními registry.
  3. Následná  kontrola - kontrola práce v oblasti řízení rizik.

Na makro úrovni

Na makroúrovni (úroveň vnějších událostí) jsou relevantní následující typy rizik:

  • riziko poklesu tržních výnosů ,
  • riziko změny trendů ekonomického vývoje,
  • riziko nepříznivé hospodářské politiky státu ,
  • riziko nepříznivých obchodních podmínek,

Opatření ke kontrole těchto rizik:

  1. Předběžná kontrola
    • sledování informovanosti vedení o návrzích analytických služeb na aktuální situaci,
    • kontrola informovanosti managementu o prognózách vývoje situace v příslušném segmentu trhu.
  2. kontrola proudu
  3. Následná kontrola  je porovnáním souladu závěrů a doporučení analytických služeb s reálným vývojem situace [12] .

Omezení účinnosti vnitřního kontrolního systému

Vnitřní kontrolní systém, bez ohledu na to, jak dobře je organizován, nemůže bezpodmínečně zabránit jakýmkoli negativním trendům v důsledku vlivu řady omezení, která jsou každému kontrolnímu systému vlastní :

  • Možnost chyby.
  • Možnost zneužití , včetně tajných dohod mezi ovládanými a ovládajícími osobami.
  • Nesprávné zásahy vedení do fungování vnitřního kontrolního systému. (např. počítačový program má zabudovaný bezpečnostní nástroj, který blokuje zavedení částky přesahující určitou částku a vyžaduje speciální potvrzení správnosti operace. Účetní nerozumí účelu zámku, vnímá jej jako selhání programu, pozve programátora , který zámek odstraní).
  • Nedostatečná reakce na informace poskytované vnitřním kontrolním systémem. (např. počítačový program má funkci vypracování zvláštní zprávy o transakcích nad určitou částku nebo o neobvyklých transakcích; vedení se však o tuto problematiku nezajímá nebo o této možnosti vůbec neví).

Typické chyby v organizaci vnitřní kontroly:

  • Kontrola „při příležitosti“  není trvalá a komplexní, ale načasovaná tak, aby se shodovala s některými událostmi nebo (v nejhorším případě) v návaznosti na výsledky kritické situace, která již nastala.
  • Totální kontrola  – vůdce, který se rozhodne kontrolovat vše a všechny nezvyšuje odpovědnost zaměstnanců, ale zbavuje je ji.
  • Skrytá kontrola  - nepříznivý vliv na morální a psychologickou atmosféru v týmu, škrtící iniciativu. ( Hanba, vina - to není něco, na čem by se daly stavět normální vztahy v týmu ; skrytá kontrola vyvolává pocit mrzutosti, a to je její jediný hmatatelný výsledek ).
  • Kontrola oblíbené oblasti  - častěji než ne, v jejíchž záležitostech se vůdce cítí jako specialista.
  • Pro forma  kontrola je zdání kontroly kvůli bezpodmínečnému předpokladu dobré víry zaměstnanců.
  • Kontrola-nedůvěra  je hodnocení úspěšnosti kontroly podle počtu zjištěných přestupků.
  • Kontrola bez zpětné vazby  - lpění na výsledcích kontroly pro různé účely (například když se mluví o zvýšení platu ).
  • Povrchní kontrola (například kontrola příchodu a odchodu z práce místo kontroly jejích výsledků). [13]

Rozdíl oproti internímu auditu

Pojem vnitřní kontrola je obecnější pojem než vnitřní audit , i když se často používají zaměnitelně. V bankovním sektoru je tedy úkolem interního auditu kontrolovat správnost účetní závěrky a součástí vnitřní kontroly jsou i opatření k hodnocení finančních rizik . [14] Jinými slovy, hodnocení účinnosti a účelnosti činností, které je hlavním úkolem vnitřní kontroly, může mít v rámci vnitřního auditu, jehož úkolem je plnění formálních požadavků, až druhořadý význam (nebo vůbec).

Poznámky

  1. ↑ „Vnitřní kontrola – Integrovaný rámec“. Výbor sponzorských organizací (COSO). (nedostupný odkaz) . Získáno 9. února 2009. Archivováno z originálu 28. února 2009. 
  2. ↑ Maloletko A.N. Kontrola a revize: studijní příručka. - Moskva: KNORUS, 2006. - S. 93-97. - 312 s. — ISBN 5-85971-433-5 .
  3. ↑ Informace Ministerstva financí Ruska č. PZ-11/2013 "Organizace a provádění vnitřní kontroly skutečností hospodářského života, účetnictví a sestavování účetních (účetních) výkazů hospodářským subjektem"
  4. ↑ Filevskaya N.A. Proces interního auditu corporate governance / pod. vyd. N.P. Abajevová. - Uljanovsk: UlGU, 2014. - 78 s. — ISBN 978-5-9795-1298-3 . Archivováno 17. ledna 2022 na Wayback Machine
  5. ↑ Podstata a prvky vnitřní kontroly . Získáno 17. ledna 2022. Archivováno z originálu dne 18. ledna 2022.
  6. ↑ Brovkina N.D. Kontrola a revize: studijní příručka. - Moskva: INFRA-M, 2007. - S. 91. - 346 s. — ISBN 978-5-16-003022-7 .
  7. ↑ Sotniková L.V. Vnitřní kontrola a audit. - Moskva: Finstatinform, 2001. - 239 s. — ISBN 5-7866-0138-2 .
  8. ↑ Dubonosov E.S., Petrukhin A.A. Forenzní účetnictví: Kurz přednášek. - Moskva: Knizhny Mir, 2005. - S. 43-44. — 197 s. — ISBN 5-8041-0192-7 .
  9. ↑ Účetnictví / R.B. Shakhbanov. - Moskva: Mistr, 2010. - S. 178-188. — 383 s. - ISBN 978-5-9776-0128-3 .
  10. ↑ M. V. Mělník, A. S. Pantelejev, A. L. Zvezdin. Audit a kontrola: učebnice. - Moskva: KNORUS, 2006. - S. 60-81. — 640 s. - ISBN 978-5-85971-641-8 .
  11. ↑ Sokolov B.N., Rukin V.V. Vnitřní kontrolní systémy (organizace, metodika, praxe). - Moskva: Ekonomie, 2007. - S. 16-19. — 442 s. - ISBN 978-5-282-02725-9 .
  12. ↑ Fomichev A.N. Řízení rizik. - Moskva: Daškov i K, 2009. - S. 226-238. — 374 s.
  13. ↑ Veresov N.N. Zachyceno vše: psychologické aspekty a podstata manažerské kontroly (nepřístupný odkaz) (2005). Získáno 16. září 2011. Archivováno z originálu 3. srpna 2008. 
  14. ↑ I. M. Malyševskaja. Vnitřní kontrola v bance: Problémy a paradoxy .  (nedostupný odkaz)

Viz také