IAS 19

IFRS (IAS) 19 Employee Benefits  je mezinárodní standard účetního výkaznictví, který se používá k účtování a zveřejňování relevantních informací o zaměstnaneckých požitcích [1] , a je účinný od 01.01.1985, ve znění pozdějších předpisů 01.01.2013 [2] , zaveden do účinnosti pro použití na území Ruské federace nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 18. července 2012 č. 106n [3] .

Definice

Zaměstnanecké výhody  - všechny formy odměn a plateb zaměstnancům za vykonanou práci [4] :

• krátkodobé dávky, včetně mezd, placené dovolené za kalendářní rok, bonusů, placené pracovní neschopnosti, příspěvků na sociální zabezpečení, věcných pobídek (lékařská péče, bydlení a vozidla, zboží nebo služby zdarma nebo s datem)
• dlouhodobé dávky, které nebudou vyplaceny do 12 měsíců po skončení vykazovaného období: pracovní volno, dlouhodobé dočasné invalidní dávky, dlouhodobé výkonnostní prémie
• požitky po skončení pracovního poměru, penze, ostatní požitky po odchodu do důchodu, životní pojištění a zdravotní péče po skončení pracovního poměru
• odškodné.

Krátkodobé zaměstnanecké  požitky jsou zaměstnanecké požitky (jiné než požitky při předčasném ukončení pracovního poměru), které jsou splatné v plné výši do 12 měsíců po skončení období, ve kterém zaměstnanci poskytují související službu. Rozdíl mezi vykázanou částkou a skutečnými platbami by měl být zaúčtován jako závazek nebo záloha.

Důchodové plány

Plány požitků po skončení pracovního poměru  jsou dohody, na základě kterých účetní jednotka vyplácí požitky jednomu nebo více zaměstnancům společnosti při jejich odchodu do důchodu:

• penzijní plány s definovanými příspěvky  - plány požitků po skončení pracovního poměru, v rámci kterých společnost platí do fondu definované příspěvky, riziko nedostatku prostředků ve fondu nese zaměstnanec
• Plány definovaných požitků – plány požitků po skončení pracovního poměru  , podle kterých společnost vyplácí zaměstnancům určitou částku požitků, riziko nedostatku finančních prostředků spočívá na společnosti.

Odraz ve finančních výkazech penzijních plánů s definovanými příspěvky [5] :

• závazky a výdaje společnosti za každé období se určují podle výše příspěvků uskutečněných během tohoto období,
• závazky jsou oceněny na diskontovaném základě,
• na akruální bázi ve výkazu o úplném výsledku odráží náklady ve výši příspěvků splatných během účetního období
• závazek z příspěvků je vykázán ve výkazu o finanční situaci.

Odraz ve finančních výkazech penzijních plánů s definovanými dávkami [6] :

• Výkaz o finanční situaci představuje čistý závazek/aktiva plánu:

• pokud závazek převyšuje aktivum, pak částka přebytku, což je schodek plánu, bude uvedena v části pasiv
• pokud aktivum převyšuje závazek, pak částka přebytku, která je přebytkem plánu, bude uvedena v části aktiv.

Částka pohybu čistého závazku/aktiva za vykazovaný rok bude zahrnuta do výkazu o úplném výsledku a rozčleněna na složky [7] :

• náklady na služby , které zahrnují náklady na současné a minulé služby, stejně jako konečné vypořádání plánu, jsou účtovány do zisku/ztráty za rok
• finanční (čisté finanční náklady/výnosy) , vypočtené jako součin schodku/přebytku penzijního plánu a diskontní sazby použité k ocenění závazku, se účtuje do zisku/ztráty za rok
• změna v odhadech , která se skládá z pojistně-matematických zisků a ztrát za účetní období a výnosů z aktiv plánu, snížených o částky zahrnuté ve finanční složce, je zaúčtována do ostatního úplného výsledku roku.

Náklady na běžné služby  představují zvýšení současné hodnoty závazku z definovaných požitků v důsledku práce vykonané zaměstnancem v běžném období.

Náklady na minulé služby  představují zvýšení současné hodnoty závazku zaměstnance z definovaných požitků v minulosti, který vzniká v běžném období ze zavedení nových nebo změn stávajících požitků po skončení pracovního poměru nebo jiných dlouhodobých požitků.

Závazky plánu jsou oceněny na diskontovaném základě a aktiva plánu jsou oceněna reálnou hodnotou. Náklady na minulou službu vznikají, když je zaveden penzijní plán nebo jsou zlepšeny podmínky stávajícího penzijního plánu. Zaměstnanci mají nárok na požitky po skončení pracovního poměru v souvislosti s prací, kterou vykonávali v minulých obdobích. Náklady na minulou službu mohou být výdajem (při zavádění nových přínosů nebo zvyšováním předchozích přínosů) nebo snížením nákladů (když se snižují stávající přínosy) [7] .

Při posuzování závazku z definovaných požitků společnost zaúčtovala náklady na minulé služby jako náklad (snížení nákladů) takto [7] :

• pokud se zaměstnanci stanou způsobilými pro požitky plánu okamžitě, pak se má za to, že zaměstnanci na tyto požitky způsobili a náklady na tyto požitky jsou okamžitě účtovány do zisku/ztráty za daný rok
• pokud zaměstnanci nevzniknou nárok na požitky plánu okamžitě, ale o nějaký den později, pak se má za to, že zaměstnanci se stali způsobilými k tomuto dni v budoucnu, avšak náklady na tyto požitky jsou i přesto okamžitě účtovány do hospodářského výsledku roku.

Konečné vypořádání plánu je výsledkem transakce, která ukončí všechny další právní a mimosmluvní závazky týkající se některého nebo všech penzijních dávek. Zisky nebo ztráty vyplývající z konečného vypořádání plánu definovaných požitků jsou zaúčtovány v době, kdy je konečné vypořádání provedeno [7] :

• výsledné změny v současné hodnotě závazku z definovaných požitků
• výsledné změny reálné hodnoty aktiv penzijního plánu
• související pojistně-matematické zisky a ztráty a náklady na minulou službu, které nebyly dříve vykázány.

Zveřejnění

Informace jsou uvedeny v příloze k účetní závěrce [7] :

• částka uznaná jako náklad pro plány definovaných příspěvků
• vysvětlení charakteristik plánu definovaných požitků a rizik s ním spojených
• identifikace a vysvětlení částek v účetní závěrce spojených s plánem definovaných požitků
• popis toho, jak by plán definovaných požitků mohl ovlivnit výši, načasování a nejistotu budoucích peněžních toků.

Poznámky

1. ↑ Ernst & Young. Aplikace IFRS 2011 ve 3 částech // M.: Alpina Publisher. - 2011. - S. 4000 . - ISBN 978-5-4295-0019-5 .
2. ↑ Deloitte. IFRS do kapsy . - 2015. - S. 92-95 . Archivováno z originálu 22. listopadu 2015.
3. ↑ Ministerstvo financí Ruské federace. IAS 19 Zaměstnanecké požitky . Archivováno z originálu 4. března 2016.
4. ↑ Věstník IFRS. IFRS (IAS) 19 "Zaměstnanecké požitky"  // Metodické nakladatelství. Archivováno z originálu 7. června 2015.
5. ↑ TACIS. IAS 19 Příručka zaměstnaneckých výhod . - 2012. - S. 22 . Archivováno z originálu 15. února 2017.
6. ↑ KPMG. IFRS: Pohled KPMG. Praktický průvodce Mezinárodními standardy účetního výkaznictví připravený KPMG. - M. : Alpina Publisher, 2014. - 2832 s. - ISBN 978-5-9614-4604-3 .
7. ↑ 1 2 3 4 5 PwC . Návod ACCA DipIFR. - 2021. - S. 430-451 .