IAS 39 „Finanční nástroje: účtování a oceňování “ – mezinárodní standard účetního výkaznictví , který stanoví zásady účtování, odúčtování a oceňování finančních aktiv a závazků, je platný od 1. 1. 2005 do 1. 1. 2018, kdy bude nahrazen IFRS 9 [1] .
V říjnu 1984 byl vydán návrh standardu č. E26 „Účetnictví pro investice“, v březnu 1986 byl vydán IAS 25 „Účetnictví pro investice“, který vstoupil v platnost 1. 1. 1987. V září 1991 byl vydán návrh standardu č. E40 „Finanční nástroje“ a v lednu 1994 byl upraven na návrh standardu č. E48, ze kterého byl v červnu 1995 vydán standard IAS 32 . V březnu 1997 byl vydán Diskusní materiál „Účtování o finančním majetku a finančních závazcích“, na jehož základě vznikl Návrh standardu č. 62 „Finanční nástroje: účtování a oceňování“, ke kterému byly do 30. září 1998 shromažďovány připomínky. IAS 39 Finanční nástroje: účtování a oceňování (1998) byl vydán v prosinci 1998 a vstoupil v platnost 1. 1. 2001. V dubnu 2000 byl IAS 25 nahrazen IAS 40 Investice do nemovitostí, který vstoupil v platnost 1. 1. 2001. V říjnu 2000 byly přijaty dodatky k IAS 39, které nabyly účinnosti od 1. 1. 2001, a 17. prosince 2003 byl vydán IAS 39 „Finanční nástroje: účtování a oceňování“ (2004), který nabyl účinnosti 1. 01/2005, ale 31. 3. 2004 byl standard dále doplněn o zajištění a 17. 12. 2004 doplněn o zaúčtování počáteční ztráty a zisku. Dodatky ze dne 14. dubna 2005 o zajišťovacích transakcích v rámci skupiny, dodatky ze dne 15. června 2005 o oceňování reálnou hodnotou, dodatky ze dne 18. srpna 2005 o smlouvách o finanční záruce nabyly účinnosti od 1. 1. 2006 [2] .
Dne 12. listopadu 2009 vydaný standard IFRS 9 nahradil klasifikaci a oceňování finančních aktiv v IAS 39 a 28. října 2010 nahradil požadavky na odúčtování finančních aktiv a závazků, které měly být účinné od 1. /2013, ale byly zpožděny a zrušeny. Dne 27. června 2013 byla vydána nová verze derivátů a rozšíření zajišťovacího účetnictví, která nabyla účinnosti od 1. 1. 2014. Dne 24. července 2014 vydaný standard IFRS 9 „Finanční nástroje“ nahradil IAS 39 ve vztahu ke klasifikaci a oceňování, snížení hodnoty, zajišťovacímu účetnictví a odúčtování a vstoupí v platnost od 01.01.2018 [2] .
V Rusku byl IFRS (IAS) 39 „Finanční nástroje: účtování a oceňování“ (ve znění pozdějších předpisů ze dne 26. srpna 2015) přijat nařízením Ministerstva financí Ruské federace ze dne 25. listopadu 2011 č. 160n „O uzákonění IFRS a interpretací IFRS v Ruské federaci“ [3 ] .
Účelem standardu je stanovit zásady pro uznávání, odúčtování a oceňování finančních aktiv a závazků [1] .
Výrobní nástroje a ostatní finanční aktiva a závazky jsou vykázány ve výkazu o finanční situaci v jejich reálné hodnotě k datu akvizice nebo emise a transakční náklady související s finančními aktivy jsou vykázány ve výkazu zisku a ztráty a klasifikovány do kategorií [4] :
IAS 39 se zabývá zajišťovacími transakcemi a specifikuje typy zajištění [1] :
Zajišťovací operace jsou transakce uzavírané za účelem snížení (pojištění) možných rizik společnosti ve vztahu k dalším uzavřeným obchodům nebo aktivům [4] .
Zajištěná položka je smluvní aktivum nebo závazek, vysoce pravděpodobná očekávaná transakce nebo častá investice do zahraniční jednotky, která [4] :
Zajišťovací účetnictví se použije pouze tehdy, jsou-li splněny všechny podmínky [4] :
Efektivita zajištění je rozsah, v jakém jsou změny reálné hodnoty nebo peněžních toků zajištěné položky související se zajišťovaným rizikem kompenzovány změnami reálné hodnoty nebo peněžních toků zajišťovacího nástroje [4] .
Výbor pro interpretace IFRS vydal v roce 2006 IFRIC 9 Přehodnocení vložených výrobních nástrojů, kde účetní jednotka účtuje odděleně o vloženém derivátu (složce složeného finančního nástroje, který zahrnuje výrobní složku a hostitelskou smlouvu) k datu uzavření smlouvy [1 ] . Společnost přehodnotí podmínky, pokud dojde k významné změně očekávaných budoucích peněžních toků vloženého derivátu a/nebo hostitelské smlouvy [1] .
V roce 2008 vydal Výbor pro interpretace IFRS IFRIC 16, Zajištění čisté investice do zahraniční jednotky, která uvádí, že mateřská společnost uznává jako zajištěné riziko pouze kurzové rozdíly mezi místní měnou a funkční měnou zahraniční jednotky. Zajišťovací nástroje čisté investice do zahraniční jednotky mohou být vnitroskupinové, pokud jsou splněny požadavky na efektivitu a dokumentaci pro zajišťovací transakce čisté investice, což umožňuje zahraniční jednotce držet zajišťovací nástroje. Při prodeji zahraniční jednotky je čistá investice reklasifikována do zisku/ztráty z rezervy z přepočtu měn v souladu s IAS 39 a zajištěná položka v souladu s IAS 21 [1] .
V roce 2009 vydal Výbor pro interpretace IFRS IFRIC 19, Zánik finančních závazků kapitálovými nástroji, který uvádí, že když dlužník vydá kapitálové nástroje za účelem splacení finančního závazku, dluh se považuje za zaplacený. Společnost oceňuje kapitálové nástroje vydané za účelem splacení finančních závazků v reálné hodnotě k datu vypořádání závazku. Rozdíl mezi účetní hodnotou závazku, který má být umořen, a reálnou hodnotou vydaných kapitálových nástrojů je zaúčtován do zisku/ztráty. Pokud se protiplnění týká nesplaceného závazku, pak společnost nejprve přehodnotí významnost změn podmínek závazků a poté zaúčtuje splacení původního závazku a zaúčtuje nový závazek v souladu s IAS 39 [1] .
| Mezinárodní standardy účetního výkaznictví | |
|---|---|