IAS 7 Výkaz o peněžních tocích je mezinárodní standard účetního výkaznictví , který poskytuje informace o změnách peněžních prostředků a peněžních ekvivalentů společnosti ve formě výkazu peněžních toků , který klasifikuje peněžní toky za provozní, investiční a finanční činnosti za účetní období. Norma je v platnosti od 01.01.1994 [1] .
V červnu 1976 byl zveřejněn návrh standardu E7 „Zpráva o příjmu a použití peněžních prostředků“ a v říjnu 1977 byl publikován standard IAS 7 „Výkaz změn finanční pozice“. V červenci 1991 byl vydán návrh standardu E36 „Výkaz peněžních toků“ a v prosinci 1992 byl vydán standard ve vydání IAS 7 „Výkaz peněžních toků“ z roku 1992 s datem vstupu 1. ledna 1994. Dne 6. září 2007 byl novelizován IAS 1 , 16. dubna 2009 byla vydána další úprava nákladů, která nevede k vykázání aktiva s datem účinnosti 1. ledna 2010. Dne 1. července 2009 vstoupily v platnost dodatky týkající se změny vlastnictví dceřiné společnosti v souladu s IAS 27 vydání 2008. Dne 29. ledna 2016 byly provedeny změny ve zveřejňování informací , které vstoupí v platnost 1. ledna 2017 [2] .
V Rusku byl nařízením Ministerstva financí Ruské federace ze dne 28.12. přijat IFRS (IAS) 7 Výkaz o peněžních tocích (ve znění pozdějších předpisů ze dne 07.05.2013). 2015 N 217n „O zavedení IFRS a interpretací IFRS v platnost na území Ruské federace a o zrušení platnosti některých nařízení Ministerstva financí Ruské federace“ [3] .
Účelem standardu je poskytnout informace o změnách peněžních prostředků a peněžních ekvivalentů podniku formou výkazu peněžních toků , který klasifikuje peněžní toky za provozní, investiční a finanční činnost za účetní období [1] .
Hotovost - hotovost, bankovní účty a vklady, které může společnost přijímat na požádání [4] .
Peněžní ekvivalenty jsou krátkodobé, vysoce likvidní investice, které lze snadno přeměnit na známou částku hotovosti, riziko změny hodnoty je nízké a mají původní splatnost maximálně tři měsíce (jedná se o netermínované vklady, krátkodobé vklady, směnky na viděnou, krátkodobé směnky (ne delší než tři měsíce), prioritní akcie s pevným datem splatnosti, krátkodobé dluhopisy a kontokorenty) [5] .
Toky (pohyb) peněžních prostředků - příjmy (příjmy) a odtoky (platby) peněžních prostředků a jejich ekvivalentů [4] .
Provozní činnost - hlavní činnost, která generuje výnosy a další činnosti, které nejsou finanční a investiční, generovat dostatek hotovosti bez získávání dalšího financování, kde příjmy jsou příjmy z prodeje zboží, provedení práce, poskytování služeb, platby nájemného , licenční poplatky , provize, pojistné a vratky daní a odtok jsou platby dodavatelům zboží, prací a služeb, zaměstnancům, pojistné a platby daní [4] .
Investiční činnost - pořizování a prodej dlouhodobého (dlouhodobého) majetku a jiných investic (dluhových a kapitálových finančních nástrojů), které nejsou peněžními ekvivalenty a jsou drženy za účelem prodeje za účelem tvorby budoucích příjmů a vytváření budoucích peněžních toků, kde jsou toky příjmy z prodeje dlouhodobého majetku, nehmotného majetku a jiného dlouhodobého majetku, akcií, akcií a dluhových cenných papírů, z poskytnutých úvěrů, při splácení dříve vydaných záloh, kromě plateb za provozní činnost, a odlivy jsou platby za pořízení dlouhodobého majetku, aktivované náklady na vývoj, náklady na výrobu dlouhodobého majetku vlastní činností, na nákup akcií, akcií a dluhových cenných papírů, na poskytnuté zálohy třetím osobám, kromě plateb za provozní činnost [4] .
Finanční činnosti - činnosti, při kterých se mění struktura (velikost) vlastního kapitálu, jeho úvěrů a půjček, včetně přijímání a vracení zdrojů vlastníkům a věřitelům za účelem predikce plateb na požadavky stran, které společnosti poskytly kapitál, kde dochází k přítokům výnosy z emise akcií, z vydaných dluhopisů, směnek a jiných dluhových cenných papírů, z přijatých půjček a půjček a odtok jsou platby vlastníkům při splacení nebo splacení akcií, při splacení nebo splacení dluhopisů, směnek a ostatní dluhové cenné papíry, z půjček a přijatých půjček, platby z finančního leasingu [ 4] .
Peněžní toky mezi řádkovými položkami nejsou zahrnuty do výkazu peněžních toků, protože se jedná o řízení peněžních prostředků společnosti, nikoli o provozní nebo investiční nebo finanční činnost, a peněžní přítoky a odtoky jsou prezentovány samostatně, pokud příjmy a platby neodrážejí transakci nebo nemají vysoký obrat. s velkými částkami a krátkou dobou splatnosti [5] .
Výkaz peněžních toků prezentuje peněžní toky v kontextu: provozní, investiční a finanční činnosti, a to přímou nebo nepřímou metodou [5] .
Přímá metoda zpřístupňuje informace o hlavních typech hrubých peněžních toků, které lze získat z podnikových účtů nebo úpravou tržeb, nákladů na prodej a dalších položek: změny stavu zásob, provozních pohledávek a závazků, v nepeněžních položkách, v ostatních položky [5]
Výkaz peněžních toků přímou metodou| Peněžní toky z provozní činnosti | |
| Účtenky od kupujících | X |
| Platby dodavatelům a zaměstnancům | (X) |
| Hotovost z provozní činnosti | X |
| Zaplacený úrok | (X) |
| Zaplacena daň z příjmu | (X) |
| Čistá hotovost z provozní činnosti | X |
| Peněžní toky z investiční činnosti | |
| Prodej dlouhodobého majetku | X |
| Pořízení dlouhodobého majetku | (X) |
| Vydělaný úrok | X |
| Přijaté dividendy | X |
| Čistá hotovost z investiční činnosti | X |
| Peněžní toky z finančních činností | |
| Výnosy z emise akcií | X |
| Výnosy z dlouhodobých půjček | X |
| Splácení závazků z finančního leasingu | (X) |
| Dividendy vyplaceny | (X) |
| Čistá hotovost z finanční činnosti | X |
| Čistý nárůst peněžních prostředků a peněžních ekvivalentů | X |
| Peníze a peněžní ekvivalenty na začátku období | X |
| Peníze a peněžní ekvivalenty na konci období | X |
Částky, které tvoří provozní část výkazu peněžních toků, se při použití přímé metody počítají (nejsou promítnuty přímo do účetnictví) - vzorce pro přepočet položek výsledovky přímou metodou [5] :
Čistý prodej + Počáteční CB - Závěrečný CB (odpis CB) = Hotovost přijatá od zákazníků Náklady + zásoby na konci (FA na začátku) - zásoby na začátku (FA na konci, Odpisy) = Vyplacená hotovost dodavatelům Provozní náklady + předplacené koncové náklady (naběhlé počáteční náklady) - předplacené počáteční náklady (odpisy, časově rozlišené koncové náklady, nedobytné pohledávky) = hotovost zaplacená z provozních nákladů .Nepřímá metoda - metoda, při které se čistý zisk nebo ztráta upravuje s ohledem na nepeněžní transakce, odložené nebo budoucí peněžní příjmy a položky výnosů související s peněžními toky z investiční nebo finanční činnosti.
Výkaz peněžních toků nepřímou metodou| Peněžní toky z provozní činnosti | |
| Zisk před zdaněním | X |
| Úpravy odpisů | X |
| Úpravy výnosů z investic | (X) |
| Úpravy o naběhlé úroky | X |
| Provozní zisk před změnami pracovního kapitálu | X |
| pokles pohledávek z obchodního styku | X |
| zvýšení rezerv | (X) |
| zvýšení obchodních závazků | X |
| Hotovost z provozní činnosti | X |
| Zaplacený úrok | (X) |
| Zaplacena daň z příjmu | (X) |
| Čistá hotovost z provozní činnosti | X |
| Peněžní toky z investiční činnosti | |
| Prodej dlouhodobého majetku | X |
| Pořízení dlouhodobého majetku | (X) |
| Vydělaný úrok | X |
| Přijaté dividendy | X |
| Čistá hotovost z investiční činnosti | X |
| Peněžní toky z finančních činností | |
| Výnosy z emise akcií | X |
| Výnosy z dlouhodobých půjček | X |
| Splácení závazků z finančního leasingu | (X) |
| Dividendy vyplaceny | (X) |
| Čistá hotovost z finanční činnosti | X |
| Čistý nárůst peněžních prostředků a peněžních ekvivalentů | X |
| Peníze a peněžní ekvivalenty na začátku období | X |
| Peníze a peněžní ekvivalenty na konci období | X |
Peněžní toky jsou vykazovány v měně, ve které společnost vykazuje. Devizový kurz je zohledněn k datu peněžního toku a zisk nebo ztráta z kurzových rozdílů, které nejsou peněžním tokem, mohou být promítnuty ve formě vypořádacího zůstatku jako samostatný řádek, který odráží změnu ve směnných kurzech [5] .
Výplaty úroků a dividend se vykazují samostatně. Vyplacené úroky, přijaté úroky a přijaté dividendy se klasifikují podle provozních činností, pokud přispívají k čistému zisku, nebo podle finančních činností, pokud představují náklady na získání finančních zdrojů, nebo podle investiční činnosti, pokud se jedná o náklady na získání finančních zdrojů nebo výnosů z investic. kapitál [5] .
Daňové odvody se týkají peněžních toků z provozní činnosti, daň z příjmů se uvádí samostatně [5] .
Příjmy a platby za futures, forwardy, opce a swapy se zveřejňují jako součást investičních činností jiných než obchodní smlouvy (provozní činnosti) nebo finanční činnosti [5] .
Toky přidružené a společné společnosti jsou zveřejněny jako peněžní toky mezi investorskou společností a investičním objektem (dividendy, zálohy) [5] .
Společnost zveřejňuje účetní politiku, která určuje složení peněžních prostředků a peněžních ekvivalentů a jejich změny [5] .
Povinné zveřejňování [5] :
Doporučené zveřejnění [5] :
Podle IFRS 5 je zveřejněna částka čistých peněžních toků z provozních, investičních a ukončených finančních činností. Podle IFRS 12 se za každou dceřinou společnost, která má významný nekontrolní podíl, zveřejňují: vyplacené dividendy; agregované finanční informace o aktivech, závazcích, ziscích a ztrátách, peněžních tocích [5] .
| Mezinárodní standardy účetního výkaznictví | |
|---|---|