Koncepční rámec pro účetní výkaznictví
Koncepční rámec pro účetní výkaznictví je soubor pokynů schválených Výborem pro mezinárodní účetní standardy v dubnu 1989, který vstoupil v platnost v Ruské federaci dne 9. června 2014. Koncepční rámec není mezinárodní standard účetního výkaznictví , ale definuje základní požadavky na kvalitu účetního výkaznictví, to znamená, že informace musí být relevantní a spolehlivé (úplné, neutrální, bez chyb, podstata by měla převažovat nad formou), a definuje prvky účetního výkaznictví a kritéria uznávání [1] .
Historie vytvoření
V dubnu 1989 byl IASB schválen Koncepční rámec pro přípravu a předkládání účetní závěrky a v červenci 1989 byl Koncepční rámec zveřejněn a schválen IASB v dubnu 2001. V září 2010 IASB schválila novou verzi Rámce pro účetní závěrku z roku 2010 [2] .
Účel
Hlavní cíle Koncepčního rámce [3] jsou:
- pomáhat IASB při vývoji nových IFRS ;
- v další harmonizaci regulace finančních standardů a postupů souvisejících s poskytováním účetní závěrky poskytnutím základu pro omezení alternativních přístupů v účetnictví, které IFRS umožňují;
- pomáhat vnitrostátním orgánům při vytváření vnitrostátních norem;
- pomáhat sestavovatelům účetních závěrek při uplatňování IFRS a při řešení záležitostí, které dosud IFRS nepokrývají;
- pomáhat auditorům při vytváření názoru na soulad účetní závěrky s IFRS;
- pomáhat uživatelům účetních závěrek při interpretaci informací obsažených v účetní závěrce sestavené v souladu s IFRS;
- poskytnout zájemcům o práci IASB informace o tom, jak jsou IFRS vytvářeny.
Primárními uživateli účetní závěrky jsou stávající a potenciální investoři, věřitelé a jiní věřitelé, kteří nemohou vyžadovat, aby jim vykazující účetní jednotka poskytovala finanční informace přímo. A nejsou to hlavní uživatelé účetních výkazů – vedení společnosti, státní orgány a veřejnost [3] .
Účelem účetního výkaznictví je poskytnout finanční informace o vykazující společnosti pro rozhodování o poskytnutí zdrojů společnosti (o finanční situaci - o ekonomických zdrojích a nárocích vůči vykazující společnosti, o výkonnosti - dopadech provozu a jiných událostí na změny ekonomických zdrojů a pohledávek na společnost). Rozhodnutí zahrnují nákup, prodej a držení majetkových a dluhových nástrojů společnosti, poskytování nebo splácení půjček a jiné formy úvěrů [3] .
Charakteristiky výkaznictví
Princip kontinuity činnosti
Účetní závěrka je sestavena za předpokladu nepřetržitého trvání společnosti, že společnost nemá v úmyslu zaniknout, nepotřebuje v dohledné době likvidovat nebo výrazně omezit rozsah svých aktivit. Také společnost musí mít ekonomické možnosti pro pokračování ve své činnosti [4] .
Kvalitativní charakteristiky
Díky kvalitativním charakteristikám finančních informací jsou pro uživatele užitečné [4] :
- Relevance je charakteristika informací, která uvádí jejich prediktivní hodnotu a/nebo podpůrná data, kde významnost je složkou relevance, která určuje úroveň informací, kdy jejich vynechání nebo nesprávné uvedení může ovlivnit ekonomická rozhodnutí uživatelů přijatá na základě účetní závěrky.
- spolehlivá reprezentace je ekonomický fenomén, který má tři charakteristiky: úplnost reflexe, neutralita reflexe a absence chyb, převaha podstaty nad formou.
Převaha podstaty nad formou je charakteristická pro finanční informace, což ukazuje, že odráží podstatu ekonomických jevů, a nikoli pouze jejich právní formu. Podstata transakce se může lišit od její právní formy. To lze určit na základě některých indicií, jako je nevzdání se vlastnictví aktiva ve prospěch strany, která bude aktivum ovládat, propojení transakcí s jinými souvisejícími transakcemi, použití opcí ve smlouvách, prodej aktiv za jinou než reálnou hodnotu , uznání drženého zboží u konsignace v rozvaze strany, která nese rizika spojená s pomalým zbožím, smlouvami o prodeji a zpětném odkupu nebo faktoringem pohledávek [5] .
Rozšířené funkce kvality
Pomocné kvalitativní charakteristiky účetní závěrky:
- srovnatelnost - schopnost identifikovat a pochopit podobnosti a rozdíly informací s podobnými informacemi od jiných společností, s podobnými informacemi od stejné společnosti pro různá období a pro různá data;
- ověřitelnost – schopnost různých informovaných a nezávislých pozorovatelů dosáhnout shody, že prezentace uvažovaných informací je spolehlivá;
- včasnost - dostupnost informací pro rozhodování včas, aby bylo možné rozhodování ovlivnit;
- srozumitelnost - odlišnost a specifičnost v klasifikaci, popisu a prezentaci informací [6] .
Hlavním omezením je, že náklady na sestavení účetní závěrky musí být odůvodněny přínosy vyplývajícími z informací.
Prvky účetního výkaznictví
Prvky účetního výkaznictví jsou finanční výsledky transakcí a jiných událostí, kombinované do širokých kategorií v souladu s jejich ekonomickými charakteristikami [4] :
- aktiva jsou zdroje ovládané společností, to znamená, že existuje omezení přístupu třetích stran k ekonomickým přínosům plynoucím z aktiva v důsledku minulých událostí, z nichž společnost očekává ekonomické přínosy v budoucnu.
- závazek je aktuální dluh společnosti vzniklý z minulých událostí, jehož vypořádání povede k odlivu zdrojů ze společnosti, obsahující ekonomické výhody (výplata hotovosti, převod jiného majetku, poskytnutí služeb, nahrazení jednoho závazku jiným , a další).
- Vlastní kapitál je zbývající podíl na majetku společnosti po odečtení všech jejích závazků.
- příjem - zvýšení ekonomických přínosů během účetního období, ke kterému dochází ve formě přílivu nebo zvýšení aktiv, nebo snížení pasiv, které je vyjádřeno zvýšením kapitálu, které nesouvisí s vklady účastníků vlastního kapitálu
- náklady - pokles ekonomických přínosů během účetního období, ke kterému dochází ve formě odlivu nebo vyčerpání aktiv nebo nárůstu pasiv, vedoucí ke snížení kapitálu, nesouvisející s jeho rozdělením mezi akcionáře.
Uznání prvků účetní závěrky
Uznání je proces zahrnutí položky, která splňuje definici jednoho z prvků a splňuje kritéria pro uznání, do výkazu o finanční situaci nebo výkazu o úplném výsledku. Zaúčtování spočívá ve slovním popisu položky a její prezentaci jako peněžní částku, včetně této částky ve výkazu o finanční situaci nebo výkazu o úplném výsledku.
Kritéria uznání
Kritéria uznání – podmínky, za kterých je prvek účetní závěrky uznán a může být zahrnut do účetní závěrky:
- objekt splňuje definici prvku účetní závěrky;
- je-li pravděpodobné , že společnost získá nebo ztratí jakýkoli ekonomický prospěch s tím spojený;
- objekt má hodnotu nebo hodnotu, kterou lze spolehlivě změřit [4] .
Metody hodnocení
Koncepční rámec poukazuje na možnost využití čtyř „metod hodnocení“ [7] :
- v historických cenách - částka zaplacená v době pořízení aktiv nebo přijatá výměnou za závazek;
- v běžných nákladech - částka, která musí být zaplacena za pořízení stejného nebo podobného aktiva;
- na náklady prodeje (splácení) - částka, kterou lze v tuto chvíli získat z prodeje stejného nebo podobného aktiva;
- Současná hodnota je částka budoucích peněžních toků spojených s aktivem nebo závazkem, upravená o diskontní faktor.
Poznámky
- ↑ Deloitte . IFRS do kapsy 2016 . - 2016. - S. 31 . Archivováno z originálu 26. října 2016.
- ↑ Deloitte . Koncepční rámec účetního výkaznictví 2010 . - 2010. - S. 1 . Archivováno z originálu 26. ledna 2016.
- ↑ 1 2 3 Věstník IFRS. Koncepční základy účetního výkaznictví // Metodika. - S. 1 . Archivováno z originálu 31. ledna 2013.
- ↑ 1 2 3 4 PwC . ACCA DipIFR výukový program . - 2021. - S. 23-30 . Archivováno z originálu 21. ledna 2022.
- ↑ KPMG . IFRS: Pohled KPMG. Praktický průvodce Mezinárodními standardy účetního výkaznictví připravený KPMG. - M . : Alpina Publisher, 2014. - S. 17-30. — 2832 s. - ISBN 978-5-9614-4604-3 .
- ↑ Ernst & Young . Aplikace IFRS 2011 ve 3 částech. — Nakladatelství Alpina. - M. , 2011. - S. 4000.
- ↑ Ministerstvo financí Ruské federace . Koncepční rámec účetního výkaznictví . - S. 24 . Archivováno z originálu 4. března 2016.