IAS 36

IFRS (IAS) 36 „ Snížení hodnoty aktiv “ je mezinárodní standard účetního výkaznictví, který je v platnosti od 7. 1. 1999 [1] .

V Rusku byl IFRS (IAS) 36 přijat nařízením Ministerstva financí Ruské federace ze dne 25. listopadu 2011 N 160n „O uzákonění IFRS a interpretacích IFRS v Ruské federaci“ [2] .

Definice

IAS 36 zavádí postupy pro uznání aktiv (hmotných a nehmotných) ve výkazu o finanční situaci v částce nepřesahující jejich zpětně získatelnou částku a vztahuje se na všechna aktiva kromě [3] :

• Zásoby IAS 2
• aktiva vyplývající z pracovních smluv IAS 11
• odložené daňové pohledávky IAS12
• finanční aktiva v rozsahu IAS39
• aktiva zaměstnaneckých požitků IAS19
• investice do nemovitostí oceněná reálnou hodnotou IAS 40
• biologických aktiv v reálné hodnotě snížené o náklady na prodej IAS41
• dlouhodobá aktiva držená k prodeji v souladu s IFRS5.

Ztráta ze snížení hodnoty  je částka, o kterou účetní hodnota aktiva převyšuje jeho zpětně získatelnou částku.

Účetní hodnota  je částka, ve které je aktivum uznáno, snížená o následné odpisy a veškeré kumulované ztráty ze snížení hodnoty.

Zpětně získatelná částka aktiva (nebo penězotvorné jednotky) je vyšší ze dvou hodnot: jeho reálná hodnota snížená o náklady na prodej a jeho hodnota z užívání.

Penězotvorná jednotka (CGU)  je nejmenší identifikovatelná skupina aktiv, která generuje peněžní toky, které jsou do značné míry nezávislé na peněžních tocích z jiných aktiv nebo skupin aktiv.

Reálná hodnota snížená o náklady na prodej  je částka, která by byla získána z prodeje aktiva (CGU) v transakci za obvyklých podmínek mezi informovanými, nezávislými, ochotnými stranami, snížená o náklady na prodej aktiva.

Náklady na vyřazení  – náklady přímo přiřaditelné vyřazení aktiva (CGU) bez finančních nákladů a daně z příjmu

Hodnota z užívání  je současná hodnota budoucích peněžních toků, o kterých se očekává, že budou plynout z aktiva (CGU).

Pokud účetní hodnota aktiv převyšuje jejich zpětně získatelnou částku a rozdíl je zaúčtován jako ztráta ze snížení hodnoty, aktiva jsou vykázána v nižší ze dvou částek: účetní hodnota a zpětně získatelná částka. Pokud je hodnota z užívání nebo reálná hodnota snížená o náklady na prodej vyšší než účetní hodnota, pak nedochází ke snížení hodnoty aktiva a dojde ke snížení hodnoty [4] .

Testování poškození

Je vyžadován test na snížení hodnoty [5] :

• ročně (kdykoli během ročního vykazovaného období ve stejnou dobu každý rok):

• ke každému rozvahovému dni, pokud existují náznaky snížení hodnoty.

Vnitřní příznaky postižení:

• zastarání nebo fyzické poškození majetku
• Významné nepříznivé změny v rozsahu nebo způsobu současného nebo zamýšleného použití aktiva, ke kterým došlo v běžném období nebo k nim dojde v blízké budoucnosti, včetně zastavení aktiva, plány na ukončení nebo reorganizaci činností, ve kterých aktivum je zapojena a plánuje aktiva prodat, přičemž reviduje dobu použitelnosti aktiva z neurčité na konečnou
• ekonomická výkonnost aktiva ve vnitřních výkazech společnosti se zhoršila nebo se zhoršuje.
• další vnitřní vlastnosti.

Vnější známky poškození:

• pokles tržní hodnoty aktiva během období, který je větší než očekávaný pokles jeho hodnoty z běžného užívání
• významné negativní změny na technologickém trhu. ekonomické nebo právní prostředí, ve kterém společnost působí, nebo trh, na který je aktivum určeno, ke kterému došlo v daném období nebo nastane v blízké budoucnosti.
• zvýšení tržních úrokových sazeb nebo jiných tržních sazeb během období, které by mohlo významně ovlivnit diskontní sazbu použitou při výpočtu hodnoty z užívání aktiva a významně snížit zpětně získatelnou částku aktiva
• Účetní hodnota čistých aktiv společnosti převyšuje její tržní hodnotu.
• další vnější znaky.

Ztráta ze snížení hodnoty je vykázána jako náklad ve výkazu o úplném výsledku a částka ztráty ze snížení hodnoty nejprve sníží fond z přecenění souvisejícího aktiva, přičemž zbývající částka ztráty je vykázána jako náklad ve výkazu o úplném výsledku. výnosy nebo vlastní kapitál (u přeceněných aktiv v rámci fondu z přecenění). Účetní hodnota aktiva je snížena na jeho zpětně získatelnou částku. Poté, co je zaúčtována ztráta ze snížení hodnoty, jsou odpisy upraveny tak, aby se systematicky převáděla upravená účetní hodnota aktiva snížená o jeho zbytkovou hodnotu po zbývající dobu životnosti [5] .

Pokud zpětně získatelnou částku jednotlivého aktiva nelze určit, vypočítá se pro nejmenší CGU, která dané aktivum zahrnuje. CGU se určuje metodou shora dolů:

• určuje nejmenší skupinu aktiv, pro kterou lze stanovit peněžní toky
• pokud peněžní toky generované touto skupinou aktiv nejsou nezávislé na tocích generovaných jinými aktivy, jsou taková aktiva zahrnuta do skupiny tak, aby tvořila nejmenší skupinu aktiv, která nezávisle generují peněžní toky.

CGU se určují konzistentně od období k období pro stejná aktiva nebo skupiny aktiv, pokud není změna odůvodněná a zveřejněná v účetní závěrce. Účetní hodnota penězotvorné jednotky zahrnuje aktiva, která jí lze přímo přiřadit, a také ta, která lze částečně alokovat na rozumném a konzistentním základě, nezahrnuje uznané závazky, ledaže zpětně získatelnou částku nelze určit bez zohlednění takových závazky [5] .

Podniková aktiva  – aktiva jiná než goodwill přispívají k budoucím peněžním tokům jak z testované CGU, tak k peněžním tokům z jiných CGU, tj. nevytvářejí peněžní přítoky nezávisle na jiných aktivech nebo skupinách aktiv a jejich účetní hodnoty se nevztahují na testovaný CGU. Pokud existují náznaky, že by mohlo dojít ke snížení hodnoty podnikového aktiva a je třeba určit jeho hodnotu z užívání, je nutné alokovat účetní hodnotu podnikového aktiva jednotlivým CGU. Pokud je účetní hodnota podnikového aktiva přiřazena jednotlivým CGU, je každá CGU testována na snížení hodnoty samostatně a účetní hodnota této CGU zahrnuje část hodnoty podnikového aktiva. Pokud účetní hodnotu podnikového aktiva nelze rozdělit mezi jednotlivé CGU, pak [5] :

• každá jednotlivá CGU je přezkoumána a její hodnota je snížena o výši snížení hodnoty
• je určena skupina CGU, kterým lze jako skupině přiřadit část účetní hodnoty podnikového aktiva
• posuzuje se přebytek účetní hodnoty skupiny CGU nad její hodnotou z užívání. V případě překročení se ztráta ze snížení hodnoty rozdělí na všechna aktiva penězotvorných jednotek a na část podnikového aktiva přiřaditelné těmto jednotkám.

Goodwill získaný v rámci podnikové kombinace je přiřazen všem CGU (skupinám CGU) nabyvatele, které budou těžit ze synergií během podnikové kombinace. Ztráty ze snížení hodnoty goodwillu jsou vykázány jako náklad ve výkazu o úplném výsledku. Pokud účetní hodnotu goodwillu nelze přiřadit jednotlivým CGU, pak:

• každá jednotlivá CGU je přezkoumána a její hodnota je snížena o výši snížení hodnoty
• je určena skupina CGU, do které lze jako skupinu přiřadit goodwill
• přebytek účetní hodnoty skupiny (včetně hodnoty goodwillu) se odhaduje na hodnotu z jejího užívání [5] .

V případě překročení bude ztráta ze snížení hodnoty nejprve odepsána na goodwill a zbytek ztráty ze snížení hodnoty bude alokován poměrným dílem ke všem aktivům penězotvorných jednotek. Ztráta ze snížení hodnoty je vykázána u CGU (nejmenší skupina aktiv, ke které je přiřazen goodwill a podniková aktiva), pouze tehdy, pokud je zpětně získatelná částka této jednotky nižší než účetní hodnota této jednotky. Pro snížení účetní hodnoty aktiv CGU (skupin CGU) se ztráta ze snížení hodnoty alokuje následovně [5] :

• za jasně znehodnocené aktivum
• za goodwill připadající na CGU
• pro všechna aktiva CGU v poměru k účetní hodnotě každého aktiva v CGU (skupině CGU).

Účetní hodnota aktiva nesmí být nižší než vyšší z následujících hodnot:

• reálná hodnota snížená o náklady na prodej
• hodnota z užívání
• nula.

Vymáhání ztrát a zveřejňování

Ke zrušení snížení hodnoty dochází tehdy a pouze tehdy, když došlo ke změně v odhadech použitých při určování zpětně získatelné částky aktiva oproti odhadům v době, kdy bylo snížení hodnoty naposledy uznáno. Ke zrušení ztráty ze snížení hodnoty goodwillu nedochází za všech okolností. Ke zpětnému získání účetní hodnoty dochází v rámci částky, za kterou by aktivum bylo vedeno, pokud by nedošlo ke snížení hodnoty, s přihlédnutím k jeho odpisům (které je třeba přezkoumat). Zrušení ztráty ze snížení hodnoty aktiva se zaúčtuje jako výnos období ve výkazu o úplném výsledku a zrušení ztráty ze snížení hodnoty přeceněného aktiva se zaúčtuje ve prospěch vlastního kapitálu v položce rezervy z přecenění v rozsahu, v jakém se snížení hodnoty ztráta byla dříve vykázána v této řádkové položce. Při zrušení ztráty ze snížení hodnoty penězotvorné jednotky se zvýšení účetní hodnoty aktiv jednotky alokuje v poměru ke zvýšení účetní hodnoty aktiv jednotky, s výjimkou goodwillu, který se nezvyšuje. Se zvýšením účetní hodnoty se zachází jako se zrušením ztrát ze snížení hodnoty jednotlivých aktiv, ale ne o více, než je nižší z jeho zpětně získatelné částky a jeho původní účetní hodnoty [5] .

Pro každou třídu aktiv jsou zveřejněny informace o výši ztrát ze snížení hodnoty (zaúčtovaných a zrušených) ve výkazu o úplném výsledku za účetní období a o položkách výkazu o úplném výsledku, ve kterých jsou tyto ztráty zahrnuty, a za účetní období pro přeceněná aktiva vykázaná nebo stornovaná přímo ve vlastním kapitálu .

Informace jsou zveřejněny [6] :

• události a okolnosti, které vedly k uznání ztráty ze snížení hodnoty;
• částku uznané a zrušené ztráty ze snížení hodnoty;
• pro částky ztráty uznané s ohledem na jednotlivá aktiva (povaha aktiva, vykazovaný segment, ke kterému aktivum patří);
• pro částky ztráty uznané v souvislosti s CGU (popis CGU, výše ztráty podle třídy aktiv a vykazovaného segmentu, změny v seskupení aktiv zahrnutých v CGU od posledního testu na snížení hodnoty);
• zda byla zpětně získatelná částka stanovena na základě reálné hodnoty snížené o náklady na prodej nebo hodnoty z užívání
• principy používané pro stanovení reálné hodnoty s odkazem na aktivní trh
• diskontní sazba použitá při oceňování současné a minulé hodnoty z užívání.

Poznámky

1. ↑ Deloitte. IFRS do kapsy . - 2015. - S. 114-116 . Archivováno z originálu 22. listopadu 2015.
2. ↑ Ministerstvo financí Ruské federace. IAS 36 Snížení hodnoty aktiv . Archivováno z originálu 28. září 2015.
3. ↑ KPMG . IFRS: Pohled KPMG. Praktický průvodce Mezinárodními standardy účetního výkaznictví připravený KPMG. - M. : Alpina Publisher, 2014. - S. 791-878. — 2832 s. - ISBN 978-5-9614-4604-3 .
4. ↑ Ernst & Young. Aplikace IFRS 2011 ve 3 částech // M.: Alpina Publisher. - 2011. - S. 1140-1228 . — ISSN 978-5-4295-0019-5 .
5. ↑ 1 2 3 4 5 6 7 PwC . ACCA DipIFR výukový program . - 2021. - S. 254-274 . Archivováno z originálu 21. ledna 2022.
6. ↑ TACIS. Požitek podle IAS 36 SNÍŽENÍ HODNOTY AKTIV . - 2012. - S. 61 . Archivováno z originálu 28. září 2015.