IAS 28 „Investice do přidružených podniků a společných podniků“ je mezinárodní standard účetního výkaznictví , který stanoví zásady pro účtování investic do přidružených podniků a společných podniků v reálné hodnotě podle ekvivalenční metody , účinný od 1. 1. 1990 [1] . V Rusku byla uvedena v platnost pro použití na území Ruské federace nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 18. července 2012 č. 106n [2] .
IAS 28 se vztahuje na ekvivalenční metodu účtování investic do přidružených podniků a společných podniků, s výjimkou investic, které jsou vlastněny [3] :
Přidružený podnik je účetní jednotka, ve které má investor podstatný vliv a která není ani dceřinou společností, ani podílem ve společném podniku.
Podstatný vliv je schopnost podílet se na rozhodování o finančních a provozních politikách účetní jednotky, nikoli však kontrola nebo spoluovládání těchto politik.
Kontrola je schopnost řídit finanční a provozní politiku společnosti tak, aby z jejích činností získával užitek.
Faktory významného vlivu [4] :
Pokud dojde ke ztrátě podstatného vlivu, je investice následně zaúčtována v souladu s IFRS 9 Finanční nástroje a předpokládá se, že její pořizovací cena se při prvotním zaúčtování rovná účetní hodnotě v době ztráty podstatného vlivu.
Investice do přidružených podniků se účtují ekvivalenční metodou, pokud [5] :
Ekvivalenční metoda je metoda účtování, ve které jsou investice prvotně vykázány v pořizovacích nákladech akvizice a poté je jejich účetní hodnota upravena o změny v podílu investora na čistých aktivech jednotky, do níž bylo investováno, po akvizici. Zisk nebo ztráta investora zahrnuje jeho podíl na výkonnosti jednotky, do níž bylo investováno. Přidružený subjekt není součástí skupiny, protože investující společnost nad ním nemá kontrolu. Skupina zahrnuje pouze mateřskou společnost a dceřiné společnosti.
Prvotní uznání investice do přidruženého podniku je oceněno pořizovací cenou. Následně se účetní hodnota této investice zvyšuje nebo snižuje v závislosti na podílu investora na zisku (ztrátě) přidruženého podniku, který vznikl po datu akvizice [6] :
pořizovací cena + podíl investora na přírůstku zisku (ztráty) od data pořízení .Dividendy přijaté od jednotky, do níž bylo investováno, snižují účetní hodnotu investice . Účetní hodnota investice je upravena tak, aby odrážela změny v poměrném podílu investora na jednotce, do níž bylo investováno, vyplývající ze změn vlastního kapitálu jednotky, do níž bylo investováno, které nebyly vykázány ve výkazu zisku a ztráty. Hodnota investice do přidružené společnosti k datu konsolidace se rovná podílu skupiny na čistých aktivech přidružené společnosti (v reálné hodnotě) k datu účetní závěrky plus goodwill po snížení hodnoty. Nerozdělený zisk skupiny zahrnuje část nerozděleného zisku přidružené společnosti, který investuje po datu akvizice. Goodwill se nevykazuje samostatně, ale je zahrnut do účetní hodnoty investice do přidruženého podniku. Aktiva a závazky jsou oceněny reálnou hodnotou. Neexistuje žádný položkový souhrn aktiv a závazků přidruženého podniku, protože jeho čistá aktiva nejsou kontrolována skupinou. Konsolidovaný výkaz o finanční situaci bude obsahovat samostatnou položku "Investice účtované ekvivalenční metodou" [7] .
Pokud přidružený podnik přijme účetní pravidlo, které se liší od účetního pravidla investora pro podobné transakce, pak se při použití ekvivalenční metody provedou úpravy.
Pokud se data vykázání investora a přidruženého podniku liší, pak se vykazování přidruženého podniku upraví o dopad významných transakcí a událostí, které nastaly mezi datem vykázání a datem vykázání investora [3] .
Celá investice je testována na snížení hodnoty (porovnáním její zpětně získatelné částky a účetní hodnoty) a posouzena [3] :
V konsolidovaném výkazu o úplném výsledku je zahrnuta samostatná položka „Zisk z přidružené společnosti“ (výnosy a náklady přidružené společnosti nejsou rozepsány). Pokud k nabytí podílů v přidruženém podniku došlo během účetního období, pak je rozdělení jeho výsledku provedeno na časově úměrném základě.
Investice do přidruženého podniku může být snížena na nulu, ale nemůže se stát zápornou, i když má přidružený podnik ztráty po akvizici, protože investor odúčtuje svůj podíl na ztrátě a další účtování je vedeno mimo rozvahu a zveřejněno v komentáři k účetní závěrce. účetní závěrky. Pokud se přidružený podnik následně stane opět ziskovým, uznání jeho podílu na zisku se obnoví až poté, co se podíl na zisku přidruženého podniku, který mu náleží, rovná dříve neuznané části ztráty [3] .
Dividendy přijaté skupinou od přidruženého podniku jsou zahrnuty v položce „Pohledávky z dividend“ v konsolidovaném výkazu o finanční situaci a zůstatky dividend nejsou interně eliminovány. Dividendy přijaté od přidružených společností nejsou zahrnuty do konsolidovaného výkazu o úplném výsledku. Podíl mateřské společnosti na zisku přidružené společnosti po zdanění (tj. před dividendami) je zahrnut v položce „Zisk z přidružené společnosti“. Nejsou vyloučeny zůstatky pohledávek a závazků z transakcí s přidruženými společnostmi, to znamená, že dluh přidružené společnosti vůči jiným podnikům skupiny je aktivem a dluh podniků skupiny vůči takové společnosti je závazkem [3 ] .
Nerealizované zisky jsou eliminovány v rozsahu investorova podílu na přidruženém podniku. Pro vyloučení nerealizovaného zisku (bez ohledu na směr prodeje zboží) je nutné jej vyloučit ze zisku před zdaněním i z nerozděleného zisku při výpočtu čistých aktiv přidruženého podniku před jeho zahrnutím do účetní závěrky [3] .
| Mezinárodní standardy účetního výkaznictví | |
|---|---|