IFRS 11
IFRS 11 „Joint Arrangement“ je mezinárodní standard účetního výkaznictví vydaný IASB v květnu 2011 [1] , který vstoupil v platnost pro použití v Ruské federaci nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 18. července 2012 č. 106n [2] .
Definice
IFRS 11 Společná ujednání se vztahuje na všechny účetní jednotky, které jsou stranami společných ujednání [3] :
- účtovat o podílech ve společných podnicích (JV);
- zohlednit aktiva, závazky, příjmy a výdaje společných podniků ve finančních výkazech účastníků a investorů;
- bez ohledu na struktury nebo formy, v nichž jsou činnosti společných podniků vykonávány.
Společná kontrola je smluvně založené rozdělení kontroly nad ekonomickou činností, která existuje pouze v případě, že rozhodnutí o souvisejících činnostech vyžadují jednomyslný souhlas všech účastníků [4] .
Společná dohoda je dohoda, kdy dvě nebo více stran mají společný přístup.
Společný podnik je společné ujednání, kde strany, které mají společnou kontrolu, mají práva na čistá aktiva společného ujednání.
Účastník společného podniku je stranou dohody o společném podniku, která vykonává společnou kontrolu nad společným podnikem.
Společné ujednání je společné ujednání, podle kterého strany, které mají společnou kontrolu, získávají práva na aktiva a vznikají jim odpovídající povinnosti v souvislosti s touto dohodou.
Účastník společné činnosti je stranou podle společné smlouvy vykonávající společnou kontrolu nad touto činností.
Formy společných dohod
Existují dva hlavní typy společných dohod [5] :
- Týmová práce;
- společné podniky.
Strany společné dohody jsou vázány smluvními ujednáními, která obsahují tyto prvky [6] :
- účel společné dohody, druh činnosti a dobu jejího trvání
- postup jmenování představenstva nebo rovnocenného řídícího orgánu
- rozhodovací postup: záležitosti vyžadující dohodu stran a hlasovací práva účastníků
- kapitál a další příspěvky požadované od účastníků
- rozdělení výrobků, příjmů, výdajů nebo výsledků činnosti mezi účastníky společné smlouvy
Rozsah IFRS 11 za následujících podmínek [7] :
- smluvní ujednání zakládá společnou kontrolu
- jednomyslné schválení při rozhodování o hlavních činnostech společnosti naznačuje přítomnost společné kontroly mezi několika účastníky společné dohody, tedy absenci kontroly ze strany jedné strany.
Dohoda bude klasifikována jako společná činnost :
- Není-li vytvořena samostatná struktura, takže každý účastník získá společnou dohodou práva na majetek a příjmy a je povinen splácet závazky a výdaje, každý účastník používá svůj dlouhodobý majetek, vytváří si vlastní rezervy, vynakládá vlastní náklady a závazky, dostává své vlastní financování.
- V případě vzniku samostatné právnické osoby zůstávají aktiva a pasiva samostatně vytvořené struktury aktivy a pasivy samotných účastníků.
- Pokud se strany společnou dohodou dohodly, že si v určitém poměru rozdělí práva k aktivům získaným podle smlouvy.
Každý spoluvlastník ve své účetní závěrce
zaznamená :
- její aktiva, včetně jejího podílu na spoluovládaných aktivech
- její závazky, včetně jejího podílu na závazcích převzatých společně
- vynaložené výdaje a jeho podíl na příjmech, které obdrží v důsledku prodeje zboží nebo služeb vyrobených v rámci této činnosti.
V ostatních případech je ujednání klasifikováno jako společný podnik :
- kontroluje aktiva, vznikají závazky, vznikají náklady a vydělávají zisky, uzavírá smlouvy svým vlastním jménem, přijímá financování v zájmu společného podniku
- vede vlastní účetnictví, sestavuje a předkládá účetní závěrku
Účastník uznává svůj podíl ve společném podniku jako investici a musí o této investici účtovat ekvivalenční metodou v souladu s IAS 28 Investice do přidružených a společných podniků:
- podíl ve společném podniku je prvotně vykázán v pořizovací ceně
- poté upravena o poakviziční změnu čistých aktiv společného podniku s přihlédnutím k podílu účastníka
- v důsledku toho zisk nebo ztráta účastníka zahrnuje jeho podíl na zisku nebo ztrátě společného podniku.
Zveřejnění
Informace jsou uvedeny v příloze k účetní závěrce [3] :
- povaha, velikost a finanční dopad investic do společných podniků a přidružených podniků
- charakter a změny rizik spojených s investicemi do společných podniků a přidružených podniků.
- jméno, charakter vztahů (druh činnosti), umístění, vlastnické podíly
- jak se o investici účtuje: ekvivalenční metodou nebo v reálné hodnotě
- významná omezení ovlivňující převod prostředků společnosti ve formě dividend, plateb dluhů nebo záloh
- data účetní závěrky společných podniků a přidružených podniků
- ztráty nevykázané v účetní závěrce mateřské společnosti ekvivalenční metodou
- závazky související se společným podnikáním, odděleně od ostatních závazků, jakož i samostatně částka podmíněných závazků s ohledem na investice do společných podniků nebo přidružených podniků.
Poznámky
- ↑ Deloitte . IFRS do kapsy . - 2016. - S. 61 . Archivováno z originálu 26. října 2016.
- ↑ Ministerstvo financí Ruské federace. IFRS 11 Společná ujednání . Archivováno z originálu 5. října 2015.
- ↑ 12 PwC . _ ACCA DipIFR výukový program . - 2021. - S. 443-449 . Archivováno z originálu 21. ledna 2022.
- ↑ Věstník IFRS. IFRS 11 "Společné činnosti" // Metodické nakladatelství. Archivováno z originálu 13. srpna 2015.
- ↑ TACIS . IFRS 11 Příručka ke společným ujednáním . - 2012. - S. 8 . Archivováno z originálu 5. října 2015.
- ↑ KPMG . IFRS: Pohled KPMG. Praktický průvodce Mezinárodními standardy účetního výkaznictví připravený KPMG. - M. : Alpina Publisher, 2014. - 2832 s. - ISBN 978-5-9614-4604-3 .
- ↑ Ernst & Young. Aplikace IFRS 2011 ve 3 částech // M.: Alpina Publisher. - 2011. - S. 4000 . — ISSN 978-5-4295-0019-5 .