IFRS 3

IFRS 3 "Podnikové kombinace" - mezinárodní standard účetního výkaznictví , který poskytuje lepší relevantnost a srovnatelnost informací ve vztahu k podnikovým kombinacím, je v platnosti od 4. 1. 2004 [1] . V Rusku byl IFRS 3 přijat nařízením Ministerstva financí Ruské federace ze dne 25. listopadu 2011 N 160n „O uzákonění IFRS a interpretacích IFRS v Ruské federaci“ [2] .

Účel normy

IFRS 3 zlepšuje relevanci a srovnatelnost informací ve vztahu k podnikovým kombinacím a nevztahuje se na společná ujednání , podnikové kombinace zahrnující účetní jednotky nebo podniky pod společnou kontrolou a akvizice aktiv nebo skupiny aktiv, které nesplňují definici podnikání.

Definice

Podniková kombinace je transakce nebo událost, při které nabyvatel získá kontrolu nad jedním nebo více podniky. Podnik je definován jako propojený soubor činností a aktiv spravovaných za účelem poskytování příjmů investorům nebo jiným vlastníkům [3] .

Způsob pořízení

Metoda akvizice se používá pro všechny podnikové kombinace. Při použití metody akvizice je třeba provést následující postupy [4] :

  1. Definujte kupujícího. Nabyvatel je fúze, která získá kontrolu nad získanými subjekty zapojenými do fúze.
  2. Určete datum nákupu. Datum akvizice je datum, kdy nabyvatel získá kontrolu nad nabývaným podnikem.
  3. Uznání a ocenění identifikovatelných nabytých aktiv, převzatých závazků a nekontrolních podílů (NCI) nabývaného podniku.
  4. Rozpoznejte a měřte goodwill nebo příjem.

Aktiva a závazky jsou oceněny reálnou hodnotou k datu akvizice.

Složky NIT nabývaného podniku se oceňují v době akvizice a představují vlastnické podíly a opravňují držitele k poměrnému podílu na čistých aktivech účetní jednotky při likvidaci, a to buď (a) v reálné hodnotě, nebo (b) v poměru k Podíl NIT na identifikovatelných čistých aktivech nabývaného podniku (můžete si vybrat metodu ocenění pro každou jednotlivou transakci). Všechny ostatní složky NIT musí být k datu akvizice oceněny reálnou hodnotou, pokud IFRS nestanoví jinak.

Goodwill se oceňuje jako rozdíl mezi reálnou hodnotou protihodnoty převedené k datu nabytí kontroly, (+) hodnotou NIT, (+) reálnou hodnotou dříve drženého podílu nabyvatele v podniku nabývaného podniku k datu získání kontroly (-) a čistá identifikovatelná aktiva a závazky podniku nabývaného podniku k datu akvizice [5] .

Pokud je výše uvedený rozdíl záporné číslo, pak se odpovídající výnos zaúčtuje do výkazu zisku a ztráty.

Reálná hodnota

V podnikové kombinaci ve fázích, kdy nabyvatel navyšuje stávající podíl, aby získal kontrolu nad nabývaným podnikem, je dříve držený podíl nabyvatele přeceněn na jeho reálnou hodnotu k datu nabytí kontroly a související zisk nebo ztráta jsou vykázány ve výkazu zisku a ztráty. .

Pokud je k prvnímu datu vykázání po datu akvizice reálná hodnota převedené protihodnoty a/nebo identifikovatelných aktiv a závazků nabývaného podniku stanovena pouze prozatímně, pak je podniková kombinace zahrnuta do prozatímního ocenění. Úprava předběžného odhadu se provádí do 12 měsíců a může vzniknout pouze jako výsledek dodatečných informací o skutečnostech a okolnostech, které existovaly k datu akvizice. Po 12 měsících nebudou provedeny žádné úpravy nákladů na kombinaci, s výjimkou úprav za účelem opravy chyb v souladu s IAS 8 .

Pořizovací cena akvizice zahrnuje reálnou hodnotu protihodnoty splatné při splnění určitých podmínek („podmíněné protiplnění“) k datu akvizice. Změny reálné hodnoty podmíněné protihodnoty vyplývající z událostí po datu akvizice jsou vykázány ve výkazu zisku a ztráty.

Veškeré náklady související s akvizicí (například provize zprostředkovateli, poplatky za odborné nebo poradenské služby, náklady na interní oddělení akvizice) se účtují do zisku nebo ztráty, s výjimkou nákladů na vydání dluhových nebo majetkových cenných papírů, které se účtují pro v souladu s ustanoveními IAS 39 a IAS 32 , v tomto pořadí.

Kromě toho IFRS 3 upravuje některé složité aspekty podnikových kombinací, včetně [6] :

– podniková kombinace bez převodu protiplnění; - zpětné akvizice; – identifikace nehmotných aktiv pořízených v rámci podnikové kombinace; – nenahrazená a dobrovolně nahrazená ocenění založená na ceně akcií; – již existující vztah mezi nabyvatelem a nabytým podnikem (například znovu nabytá práva); a – přehodnocení smluvního vztahu nabytého podniku k datu akvizice.

Historie

IFRS 3 se prospektivně aplikuje na podnikové kombinace, jejichž datum akvizice je na začátku prvního ročního účetního období začínajícího 1. července 2009 nebo později. Včasná aplikace byla povolena. IFRS 3 však musel být aplikován pouze na začátku ročního účetního období začínajícího 30. června 2007 nebo později. Pokud účetní jednotka aplikovala tento IFRS před 1. červencem 2009, měla tuto skutečnost zveřejnit a současně použít IAS 27 (ve znění novely z roku 2008) [4] .

Poznámky

  1. ↑ Deloitte. IFRS do kapsy . - 2015. - S. 39-43 . Archivováno z originálu 22. listopadu 2015.
  2. ↑ Ministerstvo financí Ruské federace. IFRS 3 Podnikové kombinace . Archivováno z originálu 4. března 2016.
  3. ↑ TACIS. IFRS 3 Příručka podnikových kombinací . - 2012. - S. 10 . Archivováno z originálu 29. března 2017.
  4. ↑ 12 PwC . _ ACCA DipIFR výukový program . - 2021. - S. 331-340 . Archivováno z originálu 21. ledna 2022.
  5. ↑ KPMG. IFRS: Pohled KPMG. Praktický průvodce Mezinárodními standardy účetního výkaznictví připravený KPMG. - M. : Alpina Publisher, 2014. - 2832 s. - ISBN 978-5-9614-4604-3 .
  6. ↑ Bonham M., Kovich A., Crisp P. Aplikace IFRS 2011 ve 3 částech // M .: Alpina Publisher. - 2011. - S. 4000 . — ISSN 978-5-4295-0019-5 .
 Mezinárodní standardy účetního výkaznictví