IAS 38 „Nehmotná aktiva“ je mezinárodní standard účetního výkaznictví , který zohledňuje nehmotná aktiva a je v platnosti od 7. 1. 1999, schválen v Rusku nařízením Ministerstva financí Ruské federace ze dne 25. listopadu 2011 N 160n „O uzákonění IFRS a interpretací IFRS v Ruské federaci“ [1] .
V únoru 1977 byl zveřejněn návrh standardu E9 „Účetnictví výzkumu a vývoje“ a v červenci 1978 standard IAS 9 „Účetnictví výzkumu a vývoje“, který vstoupil v platnost 1. ledna 1980. V srpnu 1991 byl také zveřejněn návrh normy E37 „Náklady na výzkum a vývoj“ a v prosinci 1993 byl vydán standard IAS 9 „Náklady na výzkum a vývoj“ verze 1993, který vstoupil v platnost 1. ledna 1995. V červnu 1995 byl vydán návrh normy E50 „Nehmotná aktiva“, ale v srpnu 1997 byl dokončen a znovu předložen návrhem E59 „Nehmotná aktiva“ a v září 1998 byl publikován samotný standard IAS 38 „Nehmotná aktiva“. , který nabyl účinnosti dnem 1. července 1999. Dne 31.3.2004 byly zveřejněny dodatky týkající se účtování o nehmotném majetku po podnikových kombinacích, které nabyly účinnosti dnem 31.3.2004. Dne 22.5.2008 byly vydány dodatky související s reklamní a propagační činností, které nabyly účinnosti dnem 1.1.2009. Dne 16.4.2009 byly vydány dodatky týkající se oceňování nehmotného majetku v podnikové kombinaci, které nabyly účinnosti dne 1.7.2009 a dne 12.12.2013 byly vydány dodatky týkající se poměrného výpočtu odpisů s použitím metodu přecenění, která vstoupila v platnost 1. července 2014. Dne 12. května 2014 byla vydána objasnění přijatelných metod odpisování ve znění IAS 16 , který nabyl účinnosti 1. ledna 2016 [2] .
Nehmotná aktiva (IA) - identifikovatelná nepeněžní aktiva , která nemají fyzickou podobu [3] ; jsou zahrnuty do dlouhodobého majetku .
Některá nehmotná aktiva mohou být umístěna na fyzické látce, jako je CD (ve formě softwaru), právní dokumentace (ve formě licence nebo patentu) nebo fotografický film, pokud jsou náklady na fyzické médium ve srovnání s nimi zanedbatelné. na cenu dat. Pokud aktivum kombinuje hmotné a nehmotné prvky, pak se úsudek určuje na základě toho, který z těchto prvků je důležitější [4] .
O nehmotném majetku se účtuje tehdy a pouze tehdy, pokud splňuje kritéria uznání , tj. aktivum je identifikovatelné (splňuje definici nehmotného majetku), společnost nad ním má kontrolu, budoucí ekonomické užitky z něj jsou pravděpodobné a hodnota majetku může být měřit spolehlivě. Pokud náklady nesplňují kritérium uznání, jsou zahrnuty do hospodářského výsledku jako náklady období [5] .
Aktivum, které je interně vytvořeno nebo získáno z podnikové kombinace, je identifikovatelné , když [5] :
Identifikovatelnost nehmotných aktiv je kvalita, která je odlišuje od goodwillu (goodwill je přebytek nákladů na akvizici společnosti nad reálnou hodnotou jejích čistých identifikovatelných aktiv) [5] .
Kontrola nad aktivem je určena možností získat budoucí ekonomické užitky z vlastnictví aktiva a omezením přístupu třetích stran k získání těchto užitků [5] .
Pravděpodobný příliv budoucích ekonomických užitků je určen dodatečnými výnosy nebo úsporami nákladů, které může účetní jednotka generovat z aktiva za přiměřených a rozumných předpokladů vedení účetní jednotky, odrážející nejlepší odhady ekonomických podmínek, které nastanou během životnosti aktiva. [5] .
Interně vytvořený goodwill není uznán jako aktivum, protože se nejedná o identifikovatelný zdroj (to znamená, že jej nelze oddělit od smluvních nebo zákonných práv a nevzniká z nich), který je kontrolován účetní jednotkou a lze jej spolehlivě ocenit [5] .
Interně vytvořené ochranné známky, interně vytvořené značky , názvová data, vydavatelská práva, seznamy zákazníků, náklady na zahájení podnikání, náklady na reklamu, náklady na školení a podobné položky podstaty nejsou způsobilé k uznání jako nehmotná aktiva. Náklady na takové položky nelze odlišit od nákladů na rozvoj podniku jako celku [5] .
Nehmotná aktiva se prvotně oceňují pořizovací cenou v důsledku pořízení [6] :
Pořizovací cena pořízeného nehmotného majetku je spolehlivě oceněna a rovná se zaplacené hotovosti, která zahrnuje kupní cenu, dovozní clo, nevratné daně, po odečtení obchodních slev a také náklady na uvedení majetku do provozuschopného stavu následné použití (přímé zaměstnanecké benefity, odborné služby a náklady na kontrolu řádného provozu majetku), přičemž náklady na školení personálu se neaktivují a odepisují se v období, ve kterém vznikly [5] .
Nehmotná aktiva přijatá výměnou za jiná aktiva nebo služby se oceňují reálnou hodnotou , pokud směna nemá komerční podstatu nebo reálnou hodnotu žádného z aktiv nelze spolehlivě ocenit. V takovém případě je aktivum oceněno zbytkovou hodnotou vydaný majetek [5] .
Nehmotná aktiva přijatá ze státní dotace jsou prvotně oceněna nominální hodnotou snižující pořizovací cenu nehmotných aktiv o částku obdržené dotace, nebo reálnou hodnotou k datu poskytnutí v souladu s IAS 20 Účtování o státních dotacích [5] .
Nehmotná aktiva vyplývající z podnikových kombinací jsou podle IFRS 3 Podnikové kombinace oceněna reálnou hodnotou k datu nákupu .
Proces tvorby aktiva se dělí na fázi výzkumu a fázi vývoje [5] .
Během fáze výzkumu jsou náklady vždy uznány jako náklady období a jsou zaúčtovány v době jejich vzniku, protože účetní jednotka nemůže prokázat, že má aktivum, které bude generovat pravděpodobné budoucí ekonomické užitky.
Ve fázi vývoje se nehmotná aktiva zaúčtují tehdy a pouze tehdy, pokud účetní jednotka může prokázat, že jsou splněna všechna následující kritéria [5] :
V následném účetnictví nemusí být náklady na nehmotná aktiva původně uznané jako náklad následně uznány jako součást pořizovací ceny nehmotných aktiv (poté, co projekt vstoupil do fáze vývoje). Po prvotním zaúčtování si účetní jednotka vybere účetní model pro každou třídu nehmotných aktiv [5] :
Reálná hodnota se určuje pouze s odkazem na aktivní trh, v případě neexistence aktivního trhu – a pro mnoho typů nehmotných aktiv takový trh neexistuje – nelze použít model přecenění [5] .
Pokud existuje aktivní trh, pak se nejprve celá částka naběhlých odpisů odepíše na účet nehmotného majetku a poté se zbytková hodnota přecení na reálnou hodnotu, takže počáteční pořizovací cena se rovná reálné hodnotě a oprávky se resetovat na nulu. Kladný výsledek z přecenění je odepsán do fondu z přecenění pozemků, budov a zařízení (vlastní kapitál) a vykázán ve výkazu ostatního úplného výsledku, zatímco záporný výsledek z přecenění je odepsán do výkazu zisku a ztráty. Následné zvýšení hodnoty nehmotného majetku při následném přecenění kompenzuje dříve zaúčtované ztráty ve výkazu zisku a ztráty a následně tvoří rezervy ve vlastním kapitálu. Snížení hodnoty nehmotného majetku při následném přecenění je odepsáno z důvodu snížení dříve zaúčtovaných oceňovacích rozdílů ve vlastním kapitálu a následně odepsáno do ztrát ve výkazu zisku a ztráty [5] .
Vzhledem k tomu, že se nehmotný majetek používá, lze fond z přecenění převést do nerozděleného zisku minulých let („amortizovat“) ve výši rozdílu mezi náklady na odpisy naběhlé na základě přeceněné částky a náklady na odpisy, které by byly, kdyby přeceněná cena model nebyl použit [5] .
Odpisy nehmotného majetkuPodnik sám určuje, zda je doba použitelnosti nehmotného majetku určitá nebo neurčitá [5] :
Dlouhodobé odpisy nehmotného majetku jsou rozloženy na dobu použitelnosti nehmotného majetku, počínaje okamžikem připravenosti k použití, to znamená, kdy umístění a stav majetku zajišťují jeho využití v souladu se záměry vedení podniku. Použitá metoda odpisování odráží povahu očekávané spotřeby budoucích ekonomických užitků účetní jednotkou. Pokud tuto povahu nelze spolehlivě určit, pak by měla být použita lineární metoda [5] .
Odepisovatelná částka aktiva s určitou dobou použitelnosti je stanovena po odečtení jeho zbytkové hodnoty od jeho původní pořizovací ceny nebo zbytkové hodnoty. Zbytková hodnota nehmotného aktiva je nula nebo vyšší, pokud existuje povinnost třetí strany odkoupit nehmotné aktivum na konci jeho životnosti nebo existuje aktivní trh, na kterém lze zbytkovou hodnotu určit. Odpisy jsou účtovány do nákladů běžného období a neměly by zvyšovat hodnotu jiného majetku [5] .
Nehmotné aktivum s neomezenou dobou použitelnosti není odepisováno a je testováno na snížení hodnoty porovnáním jeho zpětně získatelné částky s jeho účetní hodnotou na ročním základě a vždy, když existují náznaky možného snížení hodnoty [5] .
Odchod do důchoduNehmotná aktiva jsou odúčtována při prodeji nebo v případě, že se neočekávají žádné budoucí ekonomické užitky z jejich provozu nebo prodeje, a poté je fond z přecenění plně převeden do nerozděleného zisku. Zisk/ztráta z odúčtování nehmotného majetku (rozdíl mezi čistým výnosem z prodeje a účetní hodnotou aktiva) je odepisován do výkazu zisku a ztráty a je zakázáno klasifikovat takový zisk jako výnos [5] .
Účetní jednotka zveřejní následující informace pro každou třídu nehmotných aktiv, přičemž oddělí nehmotná aktiva vytvořená vlastní činností od ostatních [5] :
| Mezinárodní standardy účetního výkaznictví | |
|---|---|