IFRS 6 Průzkum a vyhodnocování nerostných zdrojů je mezinárodní standard účetního výkaznictví, který se používá k účtování nákladů spojených s průzkumem a vyhodnocováním nerostných zdrojů a je společností aplikován na náklady, které jí vzniknou v souvislosti s průzkumem a vyhodnocením. nerostných surovin. , s účinností od 01.01.2006 [1] , nabyla účinnosti pro použití na území Ruské federace nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 11.25.2011 č. 160n „O přijetí IFRS a interpretací IFRS v Ruské federaci“ [2] .
Norma neprovádí úpravy stávající praxe účetních metod v těžebním průmyslu: [3]
Cíle standardů jsou:
IFRS 6 se nevztahuje na ostatní aspekty účetních pravidel, stejně jako na vzniklé náklady [4] .
Průzkum a hodnocení nerostných zdrojů - proces vyhledávání nerostných zdrojů (minerály, ropa, zemní plyn) poté, co společnost získala zákonná práva k provádění průzkumných prací v určité oblasti, jakož i stanovení technické a obchodní proveditelnosti extrakční proces [5] .
Náklady na průzkum a vyhodnocení nerostných zdrojů jsou náklady vynaložené účetní jednotkou v souvislosti s průzkumem a vyhodnocením nerostných zdrojů do doby, než bude získáno přiměřené potvrzení technické proveditelnosti a komerční životaschopnosti procesu těžby.
Technická proveditelnost - dostatečná dostupnost rezerv, komerční proveditelnost - dostatek finančních zdrojů.
Aktivy z průzkumu a vyhodnocení nerostných surovin jsou náklady na průzkum a vyhodnocení nerostných zdrojů uznané jako aktiva v souladu s účetní politikou společnosti (kapitalizované náklady)
Společnost je povinna stanovit samostatné účetní zásady a důsledně je uplatňovat ve vztahu k nákladům vynaloženým v každé z fází [3] :
Náklady vzniklé ve fázi „před průzkumem a hodnocením nerostných zdrojů“ zahrnují náklady na sběr obecných seismologických dat, geologické a geofyzikální analýzy a další podobné náklady. Tyto náklady podléhají jiným IFRS a jsou účtovány do nákladů daného období a následně vykázány ve výkazu o úplném výsledku [2] .
Během fáze „průzkumu a vyhodnocení“ by účetní pravidla měla specifikovat, zda budou tyto náklady popsány v období, ve kterém vznikly, nebo zda budou kapitalizovány za předpokladu, že budou dostatečně úzce souviset s konkrétním nerostným zdrojem [3] .
IFRS 6 vyžaduje při vytváření účetních pravidel, aby byly v souladu s IAS 8 „Účetní pravidla, změny v účetních odhadech a chyby“, pokud jde o prezentaci informací v účetní závěrce: relevantní z hlediska ekonomického rozhodování uživatelů; spolehlivé, tj. pravdivě vyjadřující finanční situaci a finanční výsledky společnosti; odrážející ekonomickou podstatu operací, nikoli jejich právní formu; neutrální (bez zaujatosti), rozvážný a úplný [3] .
IFRS 6 uvádí příklady nákladů, které mohou společnosti vzniknout během fáze „průzkumu a hodnocení nerostných zdrojů“, jejichž výčet není vyčerpávající [3] :
V účetní politice je možné přejít od kapitalizace nákladů na průzkum a vyhodnocení k jejich odpisu, ale ne naopak, protože odpis poskytuje spolehlivější informace a je více v souladu s konceptem IFRS. Změny v účetních postupech se účtují zpětně, ledaže je prakticky nemožné určit dopad změny v konkrétním období [3] .
Fáze „vývoje nerostů“ začíná přiměřenou demonstrací technické proveditelnosti a komerční životaschopnosti procesu těžby, po které je proces kapitalizace nákladů ukončen. Tato aktiva musí být testována na snížení hodnoty a klasifikována.
Aktiva z průzkumu a vyhodnocení nerostných zdrojů by měla být při prvotním uznání oceněna pořizovací cenou [6] .
Při uznání aktiv je účetní jednotka povinna použít buď model pořizovacích nákladů, nebo model přecenění podobný IAS 16 OS nebo IAS 38 nehmotná aktiva.
Pokud společnost použije nákladový model, aktiva z průzkumu a hodnocení se odepisují od okamžiku, kdy jsou připravena k použití. Pokud je k vytvoření nehmotného majetku použit hmotný majetek, pak lze jeho odpisy zahrnout do pořizovací ceny tohoto nehmotného majetku [3] .
Test na snížení hodnoty se provede, pokud existují skutečnosti a okolnosti, které naznačují, že účetní hodnota aktiva z průzkumu a hodnocení převyšuje jeho zpětně získatelnou částku. Bezprostředně před reklasifikací by měla být aktiva z průzkumu a hodnocení nerostných zdrojů testována na snížení hodnoty, ať již externí nebo interní, a jakákoli ztráta by měla být vykázána jako náklad ve výkazu o úplném výsledku.
IFRS 6 poskytuje specifické ukazatele snížení hodnoty aktiv pro průzkum a hodnocení nerostných zdrojů [6] :
Základní požadavky na test na snížení hodnoty [6] :
Odhad reálné hodnoty snížené o náklady na prodej by byl vyžadován pouze v případě, že hodnota z užívání je nižší než účetní hodnota aktiva.
V příloze k účetní závěrce uveďte následující informace [3] :
Společnost je povinna účtovat o aktivech z průzkumu a vyhodnocování jako o samostatné třídě a zveřejňovat je v souladu s IAS 16 Pozemky, budovy a zařízení nebo IAS 38 Nehmotná aktiva.
| Mezinárodní standardy účetního výkaznictví | |
|---|---|