IAS 12

IFRS (IAS) 12 „Daně z příjmů“ je mezinárodní standard účetního výkaznictví, který se používá k zachycení současných a budoucích daňových důsledků [1] a je účinný od 1. 1. 1981, ve znění pozdějších předpisů 1. 1. 1998 [2 ] , zaveden do akce pro použití na území Ruské federace nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 25. listopadu 2011 č. 160n [3] .

Definice

Splatná daň - částka daně z příjmů splatné (náhrady) ze zdanitelného zisku (ztráty zohledněné při zdanění) za období. Splatná daň za běžné a předchozí období se vykazuje jako závazek ve výši nezaplacené částky. Pokud již zaplacená částka přesáhne částku splatnou za tato období, rozdíl se zaúčtuje jako aktivum.

Finanční zisk je zisk nebo ztráta za období před odečtením daňových nákladů.

Zdanitelný zisk (ztráta zohledněná pro zdanění) je částka zisku (ztráty) za období stanovená v souladu s pravidly stanovenými finančními úřady, ze které se platí (vrací) daň z příjmů.

Daňovým základem aktiva nebo pasiva je částka přiřazená k aktivu nebo pasivu pro daňové účely.

Trvalé rozdíly vznikají, když některé položky ve výkazu zisku nebo ztráty a ostatního úplného výsledku nejsou zdanitelné nebo odpočitatelné pro daňové účely.

Dočasné rozdíly (VR) jsou rozdíly mezi účetní hodnotou (BC) aktiva nebo závazku a jejich daňovou základnou (NB):

• zdanitelná VR vede ke vzniku zdanitelných částek při určování zdanitelného zisku v budoucnosti, když je účetní hodnota aktiva nebo závazku vypořádána nebo uhrazena (ITD)
• odčitatelný BP , vedou k odpočtům při určování odloženého zdanitelného zisku, když je účetní hodnota aktiva nebo závazku vypořádána nebo uhrazena (ITA) [4] .

Příklady rozdílů mezi daňovými pravidly a zásadami finančního účetnictví pro účtování výnosů a nákladů:

• účtování o příjmech a výdajích hotovostní metodou pro daňové účetnictví a akruální metodou pro účetnictví
• rozdíl mezi sazbou daně a účetní sazbou při výpočtu odpisů
• náklady na vývoj mohou být aktivovány a odepisovány v budoucích obdobích, ale odečitatelné pro stanovení zdanitelného zisku v období, ve kterém byly vynaloženy
• majetek se přeceňuje bez úpravy pro daňové účely.

Odložené daňové závazky jsou částky daně z příjmu splatné v budoucích obdobích v souvislosti se zdanitelnými přechodnými rozdíly:

kladná VR (BS - NB) x sazba daně .

Odložená daňová pohledávka je částka daně z příjmu ( záporná VR (BS - NB) x daňová sazba ) zpětně získatelná v budoucích obdobích z důvodu:

• odpočitatelné VR
• převést nevyužité daňové ztráty
• převod nevyužitých daňových dobropisů [5] .

ONA/IT Rozpoznávání

Odložený daňový závazek ( DTT ) se vykazuje u všech zdanitelných přechodných rozdílů, pokud nevyplývá z:

• goodwill (goodwill má daňový základ nula, výsledkem je zdanitelná VR)
• prvotní uznání aktiva nebo závazku v transakci, která:

• není podnikovou kombinací
• v době transakce neovlivňuje finanční ani zdanitelný zisk (daňovou ztrátu).

Při podnikové kombinaci jsou čistá aktiva přeceňována na reálnou hodnotu a jejich daňová základna zůstává stejná, a proto vznikají dočasné rozdíly, u kterých je zaúčtována odložená daň.

Odložená daňová pohledávka ( DTA ) se vykazuje u všech odčitatelných přechodných rozdílů v rozsahu, v jakém je pravděpodobné, že bude k dispozici zdanitelný zisk, proti kterému bude možné odčitatelný přechodný rozdíl uplatnit, pokud odložená daňová pohledávka nevznikne z prvotního zaúčtování aktiva. nebo odpovědnost v transakci, která:

• není podnikovou kombinací
• v době transakce neovlivňuje finanční ani zdanitelný zisk (daňovou ztrátu) [6] .

ITHA se vykazuje za nevyužité daňové ztráty a nevyužité daňové úlevy převedené do dalších období v rozsahu, v jakém je pravděpodobné, že účetní jednotka bude mít budoucí zdanitelné zisky, proti kterým bude možné tyto nevyužité daňové ztráty a nevyužité daňové úlevy uplatnit. SHE/IT jsou vypočteny pomocí daňových sazeb, které se očekávají, že budou platit v období, kdy bude aktivum realizováno nebo závazek vypořádán, na základě daňových sazeb platných k rozvahovému dni [7] .

SHE/IT nejsou diskontovány a účetní hodnota SHE/IT se může v důsledku toho změnit [6] :

• změny daňové sazby nebo daňových zákonů
• přehodnocení návratnosti SHE
• změny v očekávané metodě zpětného získání aktiva.

Splatná a odložená daň je účtována na vrub nebo ve prospěch vlastního kapitálu, když:

• změna účetní hodnoty vyplývající z přecenění pozemků, budov a zařízení
• úpravy počátečního zůstatku nerozděleného zisku vyplývající ze změny účetních pravidel aplikované zpětně nebo z opravy chyby
• kurzové rozdíly vzniklé přepracováním účetní závěrky zahraniční společnosti
• prvotní uznání složky vlastního kapitálu ve složeném finančním nástroji [6] .

Zveřejnění

Hlavní složky nákladů na daň z příjmu jsou zveřejněny samostatně [6] :

• běžné daňové výdaje (příjmy)
• úpravy splatné daně za předchozí období vykázané v daném období
• částka odloženého daňového nákladu (výnosu) spojená se změnami daňových sazeb nebo zavedením nových daní
• částku prospěchu vyplývajícího z dříve neuznané daňové ztráty, daňového dobropisu nebo dočasného rozdílu za předchozí období, která se používá ke snížení splatné daně/nákladu odložené daně
• odložený daňový náklad vzniklý z odpisu nebo zrušení dřívějšího odpisu SHE vzniklého z revize účetní hodnoty SHE ke každému rozvahovému dni
• částka daňového nákladu (vratky daně) související s těmi změnami v účetních postupech a chybami, které jsou zahrnuty ve výpočtech při stanovení zisku nebo ztráty za období
• celková částka splatné a odložené daně vztahující se k položkám, které jsou na vrub nebo ve prospěch vlastního kapitálu
• vysvětlení vztahu mezi daňovým nákladem (výnosem) a finančním ziskem
• vysvětlení změn platné daňové sazby (sazeb) ve srovnání s předchozím účetním obdobím
• částka odčitatelných přechodných rozdílů, nevyužitých daňových ztrát a kreditů, pro které nejsou ve výkazu o finanční situaci vykázány žádné daňové pohledávky
• kumulovaná částka přechodných rozdílů souvisejících s investicemi do dceřiných společností, přidružených podniků nebo společných podniků, u kterých nebyl uznán žádný odložený daňový závazek
• částky OHA a ONO vykázané ve výkazu o finanční situaci a výsledovce
• daňový náklad v souvislosti s ukončenými činnostmi.

Poznámky

1. ↑ Ernst & Young. Aplikace IFRS 2011 ve 3 částech // M.: Alpina Publisher. - 2011. - S. 4000 . - ISBN 978-5-4295-0019-5 .
2. ↑ Deloitte. IFRS do kapsy . - 2015. - S. 80-82 . Archivováno z originálu 22. listopadu 2015.
3. ↑ Ministerstvo financí Ruské federace. IAS 12 Daně ze zisku . Archivováno z originálu 4. března 2016.
4. ↑ Věstník IFRS. IFRS (IAS) 12 "Daně z příjmů"  // Metodické nakladatelství. Archivováno z originálu 12. ledna 2016.
5. ↑ TACIS. Požitek podle IAS 12 Daně ze zisku . - 2012. - S. 8 . Archivováno z originálu 5. března 2016.
6. ↑ 1 2 3 4 PwC . ACCA DipIFR výukový program . - 2021. - S. 277-291 . Archivováno z originálu 21. ledna 2022.
7. ↑ KPMG. IFRS: Pohled KPMG. Praktický průvodce Mezinárodními standardy účetního výkaznictví připravený KPMG. - M. : Alpina Publisher, 2014. - 2832 s. - ISBN 978-5-9614-4604-3 .