IAS 20
IAS 20 „Účtování o státních dotacích a zveřejňování informací o státní podpoře“ je mezinárodní standard účetního výkaznictví, který se vztahuje na účtování státních dotací a zveřejňování souvisejících informací [1] , a je účinný od 1. 1. 1984 [2] , byl uvedeno v platnost pro použití na území Ruské federace nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 25. listopadu 2011 č. 160n [3] .
Definice
Státní pomoc je vládní akce zaměřená na poskytování konkrétních ekonomických výhod společnostem, které splňují určitá kritéria.
Státní dotace jsou státní pomocí ve formě převodu zdrojů na společnost výměnou za minulé nebo budoucí splnění určitých podmínek souvisejících s provozem společnosti.
Typy státních dotací [4] :
- majetkové dotace - dotace, jejichž hlavní podmínkou je, že společnost musí koupit, postavit nebo pořídit dlouhodobý majetek
- dotace související s příjmy jsou jiné dotace jiné než dotace související s aktivy.
Uznání a ocenění
Státní dotace jsou uznány pouze tehdy, existuje-li přiměřená jistota, že [5] :
- společnost dodrží podmínky pro poskytnutí dotace a
- dotace obdrží.
Státní dotace jsou systematicky účtovány jako výnosy ve stejných obdobích jako související náklady, které kompenzují. Dotace nejsou připisovány přímo na kapitálový účet.
Způsoby účtování dotací vztahujících se k majetku [6] :
- uznání dotace jako výnos příštích období, který je systematicky a konzistentně vykazován jako výnos po dobu životnosti aktiva
- dotace se odečítají při určování účetní hodnoty aktiva, v takovém případě se příjem z dotace vykazuje snížením odpisových nákladů aktiva.
Účtování dotací souvisejících s příjmy je možné dvěma způsoby [7] :
- samostatný řádek „příjmy ze státních dotací“ nebo „ostatní příjmy“
- výnosy jsou vykázány v čisté výši, tj. nákladová položka ve výkazu o úplném výsledku je snížena o částku uznaného výnosu z dotace.
Pokud vláda poskytne dotaci v naturáliích, dotace a aktiva se obecně vykazují v reálné hodnotě.
Pokud je státní dotace vratná, pak se tato změna považuje za revizi účetního odhadu prospektivně v období, kdy bylo známo, že dotace musí být vrácena:
- při použití účtu „ výnosy příštích období“ : zůstatek účtu „výnosy příštích období“ se snižuje o částku vratky dotace, pokud částka vratky převyšuje příjmy příštích období, přebytečná částka se promítne do nákladů běžného období
- při použití metody „odpisy majetku“: splátka dotace zvyšuje účetní hodnotu aktiva a kumulované dodatečné oprávky, které by byly dosud zaúčtovány jako náklad, nebýt dotace, jsou zaúčtované jako náklad běžného období.
Státní dotace nezahrnují formy státní pomoci, které nelze přiměřeně odhadnout [7] :
- obchodní transakce se státními úřady, prodej v rámci veřejných zakázek
- bezplatné technické nebo marketingové poradenství
- poskytování státních záruk
- zajištění infrastruktury pro společnou dopravní a inženýrskou síť
- poskytování zlepšených podmínek, které jsou k dispozici trvale a bezpodmínečně
- bezúročné nebo nízkoúročené úvěry, které jsou diskontovány pomocí efektivní úrokové sazby. Rozdíl mezi přijatým úvěrem a diskontovaným úvěrem je považován za státní podporu.
Zveřejnění
V příloze k účetní závěrce jsou uvedeny následující informace [7] :
- účetních pravidel, včetně způsobu prezentace použitého v účetní závěrce
- popis povahy a výše uznaných dotací a jiných forem veřejné pomoci
- nesplnění podmínky nebo podmíněných skutečností hospodářské činnosti související s veřejnou podporou
- povaha a výše veřejné podpory, která je z definice státních dotací vyloučena.
Poznámky
- ↑ Ernst & Young . Aplikace IFRS 2011 ve 3 částech // M.: Alpina Publisher. - 2011. - S. 4000 . - ISBN 978-5-4295-0019-5 .
- ↑ Deloitte. IFRS do kapsy . - 2015. - S. 95-96 . Archivováno z originálu 22. listopadu 2015.
- ↑ Ministerstvo financí Ruské federace. IAS 20 Vykazování státních dotací a zveřejňování státní pomoci . Archivováno z originálu 4. března 2016.
- ↑ Věstník IFRS. IFRS (IAS) 20 "Účtování státních dotací a zveřejňování informací o státní podpoře" // Metodické nakladatelství. Archivováno z originálu 13. srpna 2015.
- ↑ TACIS. Průvodce IAS 20 Vykazování státních dotací a zveřejňování státní pomoci . - 2012. - S. 7 . Archivováno z originálu 5. března 2016.
- ↑ PwC . ACCA DipIFR výukový program . - 2021. - S. 164-172 . Archivováno z originálu 21. ledna 2022.
- ↑ 1 2 3 KPMG. IFRS: Pohled KPMG. Praktický průvodce Mezinárodními standardy účetního výkaznictví připravený KPMG. - M. : Alpina Publisher, 2014. - 2832 s. - ISBN 978-5-9614-4604-3 .