IAS 23

IFRS (IAS) 23 "Borrowing Costs"  - mezinárodní standard účetního výkaznictví určuje rozsah, v jakém mohou podniky aktivovat výpůjční náklady vzniklé v souvislosti se získáváním prostředků na financování pořízení určitých aktiv [1] , a je účinný od 01.01. 1986, ve znění ze dne 01.01.2009 [2] , nabylo účinnosti pro použití na území Ruské federace nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 11.25.2011 č. 160n [3] .

Definice

Výpůjční náklady  jsou úroky a další náklady vynaložené společností v souvislosti s půjčováním finančních prostředků.

Způsobilé aktivum  je aktivum, kterému bude nezbytně trvat značné množství času, než se připraví na zamýšlené použití nebo prodej.

Výpůjční náklady zahrnují [4] :

• úroky z kontokorentů a krátkodobých a dlouhodobých úvěrů,
• amortizace diskontů a prémií spojených s úvěry,
• amortizaci vícenákladů vzniklých v souvislosti s organizací získání úvěru,
• finanční náklady v souvislosti s finančním leasingem uznané v souladu s IAS 17 Leasingy,
• kurzové rozdíly vzniklé z výpůjček v cizích měnách v rozsahu, v jakém jsou považovány za úpravu úrokových nákladů.

Kvalifikovaná aktiva [5] :

• zásoby, které vyžadují značný čas, aby je uvedly do stavu prodeje,
• produkční kapacita,
• elektrická energie,
• nehmotný majetek,
• investiční nemovitost.

Nekvalifikovaná aktiva [6] :

• finanční aktiva a zásoby, které jsou vyráběny nebo vyráběny opakovaně a v krátkém časovém období
• aktiva připravená k použití nebo prodeji v době jejich pořízení

Výpůjční náklady, které jsou přímo přiřaditelné akvizici, výstavbě nebo výrobě způsobilého aktiva, se aktivují jejich zahrnutím do pořizovací ceny tohoto aktiva snížené o investiční výnosy z dočasné investice těchto půjček.

Výpůjční náklady se účtují jako náklady v období, ve kterém byly vynaloženy, s výjimkou části, která je aktivována.

Jsou-li finanční prostředky vypůjčeny pro obecné účely a použity k pořízení způsobilého aktiva, výše výpůjčních nákladů způsobilých pro aktivaci se určí použitím míry kapitalizace na náklady příslušného aktiva, avšak nejvýše do výše výpůjčních nákladů vynaložených během toto období [7] .

Kapitalizace nákladů

Míra kapitalizace  je váženým průměrem výpůjčních nákladů na půjčky společnosti nesplacené během období, s výjimkou půjček získaných konkrétně za účelem pořízení způsobilého aktiva.

Kapitalizace nákladů začíná, když [7] :

• vzniklé náklady na tento majetek,
• vzniklé výpůjční náklady
• byly zahájeny práce na přípravě aktiva pro zamýšlené použití nebo prodej.

Náklady na způsobilé aktivum zahrnují pouze [7] :

• výplata peněz,
• převod jiného majetku,
• přijetí úrokových závazků.

Činnosti potřebné k přípravě aktiva k použití nebo prodeji zahrnují:

• fyzické vytvoření samotného aktiva
• technické a administrativní práce před zahájením fyzického vytvoření majetku (získání povolení)

Aktivace výpůjčních nákladů je pozastavena na delší dobu, pokud je přerušena aktivní činnost úpravy místa.

Aktivace končí, když byla dokončena v podstatě veškerá práce nezbytná k přípravě způsobilého aktiva pro jeho zamýšlené použití nebo prodej [7] .

Zveřejnění

V účetní závěrce [7] jsou zveřejněny následující informace :

• výše výpůjčních nákladů aktivovaných během účetního období
• míra kapitalizace použitá ke stanovení výše výpůjčních nákladů způsobilých pro aktivaci.

Poznámky

1. ↑ Ernst & Young . Aplikace IFRS 2011 ve 3 částech // M.: Alpina Publisher. - 2011. - S. 4000 . - ISBN 978-5-4295-0019-5 .
2. ↑ Deloitte . IFRS do kapsy . - 2015. - S. 99-100 . Archivováno z originálu 22. listopadu 2015.
3. ↑ Ministerstvo financí Ruské federace . IAS 23 Výpůjční náklady . Archivováno z originálu 4. března 2016.
4. ↑ Věstník IFRS. IFRS (IAS) 23 "Výpůjční náklady"  // Vydavatelství "Metodologie". Archivováno z originálu 13. srpna 2015.
5. ↑ TACIS . Požitek podle IAS 23 Výpůjční náklady . - 2012. - S. 6 . Archivováno z originálu 5. března 2016.
6. ↑ KPMG . IFRS: Pohled KPMG. Praktický průvodce Mezinárodními standardy účetního výkaznictví připravený KPMG. - M. : Alpina Publisher, 2014. - 2832 s. - ISBN 978-5-9614-4604-3 .
7. ↑ 1 2 3 4 5 PwC . ACCA DipIFR výukový program . - 2021. - S. 191-197 . Archivováno z originálu 21. ledna 2022.