IFRS 9 „Finanční nástroje“ je mezinárodní standard účetního výkaznictví, který stanoví postup pro přípravu a prezentaci účetní závěrky z hlediska finančních aktiv a finančních závazků, požadavky na uznání a ocenění, snížení hodnoty, odúčtování obecného zajišťovacího postupu , zásady pro uznání očekávaných úvěrové ztráty po celou dobu platnosti finančního nástroje s účinností od 01.01.2018 [1] .
Dne 14. července 2009 byl zveřejněn návrh standardu ED/2009/7 „Finanční nástroje: Klasifikace a oceňování“, jehož připomínky byly akceptovány do 14. září 2009. Dne 12. listopadu 2009 byl vydán IFRS 9 „Finanční nástroje“, který měl vstoupit v platnost 1. 1. 2013, ale byl odložen. Dne 11. května 2010 byl vydán návrh standardu ED/2010/4 „Reálná hodnota opce finančního závazku“, ke kterému byly do 16. července 2010 shromažďovány připomínky. Dne 28. října 2010 byl znovu vydán IFRS 9 s novými požadavky na účtování finančních závazků a převedením požadavků na odúčtování finančních aktiv a finančních závazků z IAS 39 , které mají vstoupit v platnost od 1. 1. 2013, ale později zrušeno. Dne 4. srpna 2011 byl zveřejněn návrh standardu ED/2011/3 s dodatky k IFRS 9 (2009) a IFRS 9 (2010), jejichž připomínky byly přijímány do 21. října 2011. Dne 16. prosince 2011 bylo zveřejněno datum účinnosti od 01.01.2015 a doložky o přechodu na zveřejnění (novelizované IFRS 9 a IFRS 7 ). Dne 28. listopadu 2012 byl zveřejněn návrh standardu ED/2012/4 „Klasifikace a oceňování: omezené úpravy IFRS 9“ ve znění novely IFRS 9 (2010), připomínky byly akceptovány do 28. března 2013. Dne 19. listopadu 2013 IASB upravila všeobecné zajišťovací účetnictví tak, aby datum účinnosti bylo posunuto od 1. 1. 2015. Dne 24. července 2014 vydala IASB IFRS 9 „Finanční nástroje“ s novým modelem pro očekávané ztráty ze snížení hodnoty a změny v požadavcích na klasifikaci a oceňování finančních aktiv, datum vstupu standardu je 1. 1. 2018 , nahrazující IAS 39 [2] .
V Rusku byl IFRS 9 „Finanční nástroje“ (ve znění novely ze dne 26.08.2015) přijat nařízením Ministerstva financí Ruské federace ze dne 02.04. 2013 N 36n [3] .
Účelem standardu je stanovit zásady pro sestavení a prezentaci účetní závěrky z hlediska finančních aktiv a závazků, předkládání relevantních a užitečných informací, odhadů částek, načasování a nejistoty budoucích peněžních toků [3] . Standard stanoví požadavky na zaúčtování a oceňování, snížení hodnoty, odúčtování obecného zajišťovacího postupu , aniž by nahradil požadavky na účtování o makro zajištění (zajištění reálné hodnoty portfolia vůči úrokové sazbě), protože je odděleno do samostatného projektu [1] . Standard stanoví zásady pro uznání očekávaných úvěrových ztrát po dobu životnosti finančního nástroje [4] .
Standard se vztahuje na všechny finanční nástroje kromě [4] :
Finanční nástroje - smlouva, která současně vede ke vzniku finančního aktiva pro jednu stranu a finančního závazku nebo nástroje vlastního kapitálu pro druhou stranu [4] .
Finanční aktiva - aktiva ( hotovost , nástroje vlastního kapitálu jiné společnosti, právo na příjem hotovosti nebo jiných finančních aktiv, právo na prospěch ze směny finančních aktiv nebo závazků, dohoda s vypořádáním vlastních kapitálových nástrojů [4] .
Finanční závazek - závazek dodat hotovost nebo jiný finanční majetek, výměna finančních nástrojů za nevýhodných podmínek, vypořádání vlastními kapitálovými nástroji společnosti [4] .
Kapitálový nástroj je smlouva potvrzující právo vlastníka na přiměřený podíl na majetku společnosti po splacení všech závazků [4] . Finanční nástroje se dělí na [4] :
Naběhlá hodnota finančního aktiva nebo finančního závazku je pořizovací cena finančního aktiva nebo závazku upravená o efektivní úrokovou míru [5] .
Kreditní riziko je riziko, že společnost nesplní určitou povinnost [5] .
Očekávané úvěrové ztráty jsou současnou hodnotou pravděpodobných hotovostních schodků (úvěrových ztrát) během očekávané životnosti finančního nástroje [5] .
Finanční aktivum v naběhlé hodnotě je uznáno jako aktivum, pokud současně [5] :
V zůstatkové hodnotě se odhaduje [5] :
Finanční aktivum v reálné hodnotě je uznáno jako aktivum, pokud obojí [5] :
V reálné hodnotě se oceňují [5] :
Finanční závazky se oceňují v reálné hodnotě – finanční nástroj, který splňuje jedno ze tří kritérií [4] :
Finanční závazky v zůstatkové hodnotě jsou klasifikovány jako všechny finanční závazky kromě těch, které [4] :
K prvotnímu uznání finančního aktiva nebo finančního závazku ve výkazu o finanční situaci dojde, když se účetní jednotka stane stranou smlouvy a je oceněna reálnou hodnotou, včetně transakčních nákladů na aktivum a s výjimkou těchto nákladů na závazky neoceněné reálnou hodnotou prostřednictvím zisk nebo léze. Pořizovací cena derivátových finančních nástrojů v době jejich prvotního zaúčtování je nulová [5] .
Transakční náklady zahrnují právní zpracování, poplatky zástupcům (včetně obchodních zástupců), poradcům, makléřům, poplatky a daně a nezahrnují dluhové prémie nebo diskonty, náklady na financování, interní administrativní náklady nebo náklady na držení. V okamžiku prvotního zaúčtování je rozdíl mezi reálnou hodnotou a transakční cenou účtován do výkazu zisku a ztráty [4] .
Následné ocenění finančních nástrojů závisí na jejich klasifikaci v době prvotního zaúčtování. Finanční aktiva oceněná naběhlou hodnotou se testují na snížení hodnoty, které je stanoveno jako rozdíl mezi účetní hodnotou aktiva a současnou hodnotou odhadovaných budoucích peněžních toků vypočtených pomocí efektivní úrokové míry a je vykázáno ve výkazu zisku a ztráty, ale může být stornováno, a zrušení účetní hodnoty finančního aktiva nepřesáhne naběhlou hodnotu (kdykoli je zaúčtováno snížení hodnoty). Částka zrušení je vykázána ve výkazu zisku a ztráty. Výkaz zisku a ztráty zohledňuje výsledek vyřazení finančního aktiva, časové rozlišení úrokových výnosů metodou efektivní úrokové sazby, které jsou časově rozlišovány s přihlédnutím k transakčním nákladům včetně přijatých provizí, a úpravu finančního aktiva v souvislosti s revizí podmínek smlouvy [5] .
Finanční aktivum oceněné reálnou hodnotou je vykazováno ve výkazu ostatního úplného výsledku a je přeceňováno ke každému následujícímu rozvahovému dni až do odúčtování. Ztráty ze snížení hodnoty, kurzové rozdíly a zisky a ztráty vyplývající ze změn reálné hodnoty se účtují do výkazu zisku a ztráty v období, ve kterém nastanou. Při odúčtování finančních aktiv jsou kumulované zisky nebo ztráty dříve vykázané v ostatním úplném výsledku reklasifikovány do výkazu zisku a ztráty. Úroky vypočtené metodou efektivní úrokové sazby se vykazují ve výkazu zisku a ztráty [4] .
Finanční aktivum se oceňuje reálnou hodnotou přes výkaz zisku a ztráty, ostatní podmínky. Změny reálné hodnoty majetkových účastí, které nejsou drženy za účelem prospěchu ze změn jejich reálné hodnoty, se vykazují v ostatním úplném výsledku. V případě snížení hodnoty, prodeje nebo vyřazení investice se kumulované výnosy a náklady nereklasifikují do hospodářského výsledku, ale mohou být převedeny v rámci vlastního kapitálu (do nerozděleného zisku) [4] .
Dividendy přijaté z investic oceňovaných reálnou hodnotou do ostatního úplného výsledku jsou vykázány ve výkazu zisku a ztráty, pokud nepředstavují úhradu části původní ceny investice [4] . Deriváty se vždy oceňují reálnou hodnotou proti účtům nákladů nebo výnosů, pokud nejsou zajištěny [4] .
Finanční závazky v reálné hodnotě v reálné hodnotě vykázané do zisku nebo ztráty. Reálná hodnota se vykazuje ve výkazu o finanční situaci a změna reálné hodnoty ve výkazu zisku a ztráty, s výjimkou části změny reálné hodnoty připadající na vlastní úvěrové riziko účetní jednotky, která je vykázána v ostatním úplném výsledku. Při odúčtování závazku se částky vykázané v ostatním úplném výsledku reklasifikují do nerozděleného zisku [4] .
Finanční závazky v naběhlé hodnotě jsou vykazovány v naběhlé hodnotě a změny hodnoty (včetně časového rozlišení úrokových nákladů) jsou vykázány ve výkazu zisku a ztráty za použití metody efektivní úrokové sazby. Amortizace finančních závazků se účtuje do výkazu zisku a ztráty. Zisk nebo ztráta z vypořádání původního finančního závazku se vykazuje ve výkazu o úplném výsledku. Finanční závazky se nereklasifikují [4] .
Ke každému datu účetní závěrky je vytvořena opravná položka na částku očekávaných úvěrových ztrát pro [4] :
Pokud je zaúčtována opravná položka na očekávané úvěrové ztráty ve výši rovnající se očekávaným úvěrovým ztrátám za celé období finančního nástroje a v běžném účetním období se ukáže, že podmínkou pro významný nárůst úvěrového rizika po prvotním zaúčtování je nesplněno, pak k aktuálnímu datu účetní závěrky musí společnost zaúčtovat odhadovanou opravnou položku ve výši 12měsíčních očekávaných úvěrových ztrát. Ztráta ze snížení hodnoty (nebo zrušení ztráty ze snížení hodnoty) se vykazuje ve výkazu zisku a ztráty [4] .
Při posuzování významného nárůstu úvěrového rizika ke každému datu vykázání u finančního aktiva se porovnává riziko selhání, kdy více než 90 dnů po splatnosti je považováno za selhání a 30 dnů po splatnosti je významné zvýšení úvěrového rizika. Vytváří se předpověď pro budoucnost, nikoli minulé faktické informace [4] .
Indikátory výrazného nárůstu úvěrového rizika [4] :
Nárůst úvěrového rizika od prvotního zaúčtování [4] :
Zajišťovací nástroj je derivátový finanční nástroj ( derivát ) a nederivátový finanční nástroj (finanční aktivum nebo finanční závazek), součást neproduktivního finančního aktiva nebo neproduktivního finančního závazku, která podléhá měnovému riziku.
Zajišťovací obchody jsou transakce uzavírané za účelem snížení (pojištění) možných rizik společnosti ve vztahu k dalším uzavřeným obchodům nebo aktivům [4] .
Zajištěná položka je aktivum nebo závazek podle smlouvy, vysoce pravděpodobné očekávané transakce nebo časté investice do zahraniční jednotky, která [4] :
Zajišťovací účetnictví se aplikuje pouze tehdy, jsou-li splněny všechny podmínky (kritéria pro použití zajišťovacího účetnictví) [4] :
Podmínky pro vysoce výkonné zajištění [4] :
Při zajištění peněžních toků splňuje očekávaná transakce (zajišťovaná položka) podmínky [4] :
Efektivita zajištění je rozsah, v jakém jsou změny reálné hodnoty nebo peněžních toků zajištěné položky související se zajišťovaným rizikem kompenzovány změnami reálné hodnoty nebo peněžních toků zajišťovacího nástroje [4] .
Standard uvažuje o zajišťovacích transakcích a specifikuje typy zajištění [4] :
| Mezinárodní standardy účetního výkaznictví | |
|---|---|