Konsolidovaná účetní závěrka

Konsolidovaná účetní závěrka  - účetní závěrka skupiny vzájemně propojených organizací, považované za jednu ekonomickou jednotku nebo jinými slovy za konsolidovaný celek [1] . Charakterizuje majetkovou a finanční situaci skupiny k datu účetní závěrky a rovněž finanční výsledky její činnosti za účetní období [2] . Charakteristickým rysem konsolidovaného výkaznictví skupiny je , že aktiva , závazky , výnosy a náklady dvou nebo více právně nezávislých jednotek jsou sloučeny do samostatného systému finančních výkazů [3] . Poprvé se konsolidované výkaznictví objevilo v roce 1903 a nyní jej tvoří téměř všechny holdingy a skupiny společností . Konsolidovaná účetní závěrka se skládá z konsolidované rozvahy , výsledovky , výkazu změn vlastního kapitálu , výkazu peněžních toků a také přílohy k nim [4] .

Existuje celá řada metod konsolidace, které zahrnují sběr a zpracování velkého množství informací [5] . Volba metodologie konsolidace závisí na majetkovém podílu společnosti ( dceřiná společnost , přidružená společnost nebo prostě investice do společnosti , které nedávají kontrolu ), a na povaze skupiny společností (mezi společnostmi existují investiční nebo smluvní vztahy). společnosti, nebo jsou vlastněny jednou osobou či skupinou osob) . Zvolená metodika zase určuje podstatu, počet a povahu konsolidačních postupů . Postup při konsolidaci účetní závěrky se skládá ze tří hlavních procesů: sestavení výkazů každým jednotlivým podnikem skupiny, úpravy a sestavení samotných konsolidovaných výkazů [6] [7] .

Historie

Historie vzniku konsolidovaného výkaznictví v různých zemích [8]
Země Doba vzhledu Konsolidační období
 USA Konec 19. století 20. léta 20. století
 Velká Británie 20. léta 20. století 40. léta 20. století
 Holandsko 20. léta 20. století 40. léta 20. století
 Německo 30. léta 20. století 60. léta 20. století
 Francie 40. léta 20. století 70. léta 20. století
 Japonsko 70. léta 20. století 80. léta 20. století
 Rusko devadesátá léta devadesátá léta

Benátští obchodníci spolu se svými syny a partnery, kteří měli obchodní domy po celé Itálii , aby efektivně řídili své podnikání, vytvořili něco podobného modernímu konsolidovanému výkaznictví. Tehdy vyvstala potřeba vykazování, které by zahrnovalo několik podniků [9] .

Impulsem pro sestavení první konsolidované účetní závěrky ve Spojených státech byla průmyslová revoluce . Bylo to ve Spojených státech, kde byly takové zprávy poprvé oficiálně zveřejněny. Nyní se uznává, že prvním konsolidovaným výkazem je výkaz za rok 1902 americké společnosti „ United States Steel Company “ [9] , který byl zveřejněn 12. března 1903. K tomuto prohlášení bylo přiloženo potvrzení auditorské společnosti Price Waterhouse . Poté bylo konsolidováno výkaznictví šesti společností. Tvůrci prvních oficiálních konsolidovaných finančních výkazů byli Arthur Dickinson, zástupce auditorské firmy Price Waterhouse, a W. Filbert, hlavní účetní United States Steel. Vyvinuli konsolidační techniku ​​využívající koncept ekonomické jednoty interagujících společností [10] .

V evropských zemích se konsolidovaná účetní závěrka začala sestavovat později. Vznik a rozvoj podniků byl extrémně pomalý a ne tak rozsáhlý jako ve Spojených státech [8] .

Velká Británie byla jednou z prvních evropských zemí, která zavedla myšlenku konsolidace. V roce 1922 sestavili specialisté z Nobel Industries Ltd první konsolidovanou účetní závěrku v zemi. I když v legislativě první zmínka o konsolidované účetní závěrce pochází až z roku 1947. První kniha věnovaná sestavení konsolidované účetní závěrky vyšla v roce 1923, jejím autorem byl Gilbert Garnsey. A již v roce 1939 začala londýnská burza vyžadovat předkládání konsolidované účetní závěrky [8] .

V Holandsku se první konsolidované výkaznictví datuje do roku 1926 [11] . V Německu se v roce 1960 na legislativní úrovni objevil požadavek na sestavování těchto zpráv pro všechny pobočky společností, které v zemi působí. A v roce 1990 byl tento zákon rozšířen i na zahraniční pobočky a dceřiné společnosti [12] .

Ve Francii je teprve od roku 1985 povinné sestavovat konsolidované účetní závěrky společností, jejichž cenné papíry jsou kótovány na burze [s 1] . V dalších evropských zemích se také první pokusy o sestavení konsolidované účetní závěrky datují do 80. let 20. století [8] .

V Japonsku teprve v roce 1977 přijalo ministerstvo financí „Nařízení o konsolidovaných účetních závěrkách“ [8] .

V SSSR se konsolidovaná účetní závěrka jako taková nezpracovávala. První zmínka o něm se vyskytuje v roce 1930 v klasifikaci rozvah Nikolaje Blatova [13] . Potřeba přípravy konsolidované účetní závěrky v Rusku vyvstala spolu s procesem vytváření holdingových společností, jejichž vznik souvisel s restrukturalizací ekonomiky a privatizací státních podniků. Do poloviny 90. let vznikaly holdingy rozdělením velkých podniků na několik menších a také oddělením právně nezávislých podniků z nich. Druhá část vznikla spojením právně samostatných podniků do jednoho [12] . A teprve v roce 1996 byla v Rusku na legislativní úrovni schválena „Metodická doporučení pro sestavení a předkládání konsolidované účetní závěrky“ [8] .

Předkládání konsolidované účetní závěrky a zveřejňování informací

Mateřská společnost je ve většině případů povinna poskytovat akcionářům a různým vládním agenturám konsolidovanou účetní závěrku [str. 2] . Výjimkou může být případ, kdy je mateřská společnost sama 100% dceřinou společností jiné společnosti [14] [3] .

Konsolidovaná účetní závěrka obvykle obsahuje následující informace:

Metody konsolidace

Techniky konsolidace zahrnují sběr a zpracování velkého množství informací [5] . Volba konsolidační metodiky závisí na podílu vlastnictví společnosti ( dceřiná společnost , přidružená společnost nebo jen investice ve společnosti , které nedávají kontrolu), a na charakteru skupiny společností (mezi nimi existují investiční nebo smluvní vztahy). společnosti, nebo jsou vlastněny jednou osobou či skupinou osob) . Zvolená metodika zase určuje podstatu, počet a charakter konsolidačních postupů [6] [7] [16] .

Závislost charakteru investic a metod konsolidace.

Povaha investice [6]

Dceřiná společnost (50 % nebo více)

Přidružená společnost (20 % [p 3]

- 49 %)

Ostatní investice [p 4] (méně než 20 % [p 3] )

Metoda konsolidace Způsob pořízení Ekvivalenční metoda Záznamové operace
Dopad na prodej Vnitroskupinové prodeje jsou eliminovány Chybějící Chybějící
Dopad na zisk skupiny Zisky dceřiných společností jsou zahrnuty upravené o menšinové podíly Podíl nerozděleného zisku Přijaté dividendy
Dopad na rovnováhu skupiny Včetně všech aktiv a pasiv Podíl nerozděleného zisku Chybějící
Menšinový podíl Pokud je vlastnictví dceřiné společnosti menší než 100 % Chybějící Chybějící

Obecně se postup konsolidace účetní závěrky skládá z následujících kroků:

Způsob pořízení

Metoda akvizice  je metoda konsolidace, která implikuje formu podnikové kombinace, kdy jedna ze společností má kontrolu nad ostatními, to znamená, že jedna společnost je v podstatě mateřskou společností a druhá je dceřinou společností [17] . Při sestavování konsolidované účetní závěrky touto metodou je nutné jasně definovat strukturu skupiny a identifikovat mateřskou a dceřinou společnost; dále je nutné, aby účetní postupy mateřské a dceřiné společnosti byly ve všech významných záležitostech podobné [18] .

Metoda zahrnuje sečtení údajů o stejnojmenných položkách rozvahy a výsledovky mateřské a dceřiné společnosti a úplné vyloučení vnitroskupinových transakcí mezi nimi:

Metoda proporcionální konsolidace

Jedním ze specifických způsobů konsolidace je vytváření společných společností nebo, což je pro ruské reálie typičtější , uzavření dohody o společných aktivitách [20] . Tato metoda konsolidace je použitelná, pokud existuje dohoda mezi spojenými společnostmi , která jasně stanoví práva a povinnosti každé ze sloučených společností [21] . Pro účely účetnictví a výkaznictví se rozlišují tyto tři hlavní typy společných činností:

Společně řízené operace

Tato forma společné společnosti vzniká při využívání majetku a jiných zdrojů účastníků společné společnosti bez zřízení jakékoli samostatné finanční struktury [20] . Příkladem spoluovládané operace je ujednání, kdy dva nebo více společných spoluvlastníků spojí své činnosti, zdroje a znalosti, aby společně vyrobili, uvedli na trh a uvedli na trh produkt. Každý z účastníků společného podniku používá vlastní dlouhodobý majetek a má vlastní rezervy. Každý z účastníků také nese své vlastní náklady a přebírá závazky, samostatně získává finanční prostředky, z čehož vyplývá jeho vlastní odpovědnost [24] .

U svých podílů ve spoluovládaných operacích musí spoluvlastník ve své účetní závěrce vykázat:

  • aktiva, která kontroluje, a převzaté závazky;
  • náklady, které vynaloží, a podíl na příjmu, který obdrží z prodeje zboží nebo služeb vyrobených ve společném podniku [22] .

Vzhledem k tomu, že aktiva, závazky, výnosy a náklady jsou vykázány v účetní závěrce společného společníka, nevyžadují se ve vztahu k těmto položkám žádné úpravy nebo konsolidační postupy, když předkládají jejich konsolidovanou účetní závěrku [24] .

Spoluovládaná aktiva

Některé typy společného podnikání zahrnují společnou kontrolu nebo společné vlastnictví aktiv za účelem společné činnosti [20] . Tento typ společného podniku neznamená založení podniku odděleného od jeho účastníků. Každý spoluvlastník získá kontrolu nad svým podílem na budoucích ekonomických užitcích prostřednictvím svého podílu na spoluovládaném aktivu [22] . Každý z účastníků společného podniku může převzít část produktů vyrobených pomocí aktiv a každý nese podíl na vzniklých nákladech stanovený smluvní dohodou [24] .

Příkladem takové činnosti mohou být společně kontrolovaná aktiva v ropném a plynárenském komplexu . Například několik ropných společností může společně ovládat a provozovat ropovod . Každý z účastníků společného podniku používá ropovod k přepravě vlastního produktu a výměnou za to nese dohodnutou část nákladů na provoz ropovodu [24] .

Pro svůj podíl na spoluovládaných aktivech musí spoluvlastník ve své účetní závěrce vykázat:

  • její podíl na spoluovládaných aktivech a podíl na závazcích;
  • jejich podíl na výnosech z prodeje, jakož i jejich podíl na vynaložených nákladech;
  • veškeré výdaje, které mu vznikly v souvislosti s jeho podílem na tomto společném podniku [22] [24] .

Vzhledem k tomu, že aktiva, závazky, výnosy a náklady jsou vykázány v účetní závěrce společného společníka, nejsou v souvislosti s těmito položkami vyžadovány žádné dodatečné úpravy nebo konsolidační postupy, když předkládají své konsolidované účetní závěrky [22] .

Spoluovládaná jednotka

Společný podnik  je typ společného podniku, který zahrnuje vytvoření korporace , partnerství nebo jiného podniku, ve kterém má každý účastník společného podniku podíl [20] . Takový podnik funguje podobně jako jiné podniky s tím rozdílem, že smluvní ujednání mezi účastníky společného ujednání zakládá společnou kontrolu nad jeho ekonomickými činnostmi [22] .

Spoluovládaná jednotka kontroluje svá aktiva, vznikají závazky, vznikají náklady a vytváří zisk. Může svým jménem uzavírat smlouvy a získávat financování pro potřeby společných podniků. Spoluovládaná jednotka vede své vlastní účetní záznamy a předkládá účetní závěrku. Každý z účastníků společného podniku má nárok na podíl na ziscích spoluovládané jednotky nebo alternativně na produkty vyrobené v rámci společného podniku [22] [24] .

Typickým příkladem spoluovládané jednotky je situace, kdy dvě jednotky spojí své činnosti v určitém oboru podnikání převodem souvisejících aktiv a závazků na spoluovládanou jednotku [24] .

Poměrná konsolidace spoluovládané jednotky probíhá následovně: podíl investora na aktivech, závazcích, výnosech a nákladech spoluovládaných činností se spojuje řádek po řádku s obdobnými položkami v účetní závěrce podnikatele, nebo se zobrazuje jako samostatné řádky v jeho účetní závěrce. zprávy. Ale od roku 2011 IASB zrušila poměrnou konsolidaci pro společné podniky. U společných podniků by se nyní měla použít ekvivalenční metoda s vhodnými konsolidačními postupy [22] [25] .

Ekvivalenční metoda

Ekvivalenční metoda je metoda  sestavování konsolidované účetní závěrky, podle níž je podíl v přidruženém podniku prvotně uznán v pořizovací ceně a poté upraven o poakviziční změnu podílu společného spoluvlastníka na čistých aktivech spoluovládané jednotky. Tato metoda je použitelná pouze pro konsolidaci s přidruženými podniky [26] .

Pokud je investor zakladatelem přidružené společnosti, pak se goodwill nepočítá, a pokud akcionář vstoupil do kapitálu přidružené společnosti později, počítá se [27] .

Tuto metodu lze popsat následujícím příkladem: počáteční náklady investice do přidruženého podniku byly 500 rublů, což bylo 20 % vlastního kapitálu, a během vykazovaného období přidružený podnik dosáhl zisku 1 000 rublů, takže hodnota přidruženého podniku investice v rozvaze se projeví ve výši: 500 + 20 % * 1 000 = 700 rublů a příjem zaúčtovaný ekvivalenční metodou  - 20 % * 1 000 = 200 rublů [28] se projeví ve výsledovce .

Kombinované vykazování

Kombinované reporting zahrnuje vytváření skupinového reportingu libovolných libovolně seskupených společností [29] , často seskupené společnosti patří jednomu investorovi nebo skupině investorů [30] [31] . V praxi je běžná situace, kdy je více společností skutečně ovládáno jedním vlastníkem, nejsou však právně spjaty. Mezinárodní standardy přímo neumožňují vydání účetní závěrky pro skupinu, která nemá jasně identifikovanou mateřskou společnost. Právě řešením takového problému může být sestavení kombinované účetní závěrky [30] [s 5] .

V počáteční fázi tvorby kombinovaného reportingu se sestavují reportovací balíčky pro každou společnost zvlášť a následně se sečtou odpovídající ukazatele oddělení; pak jsou vnitroskupinové transakce a zůstatky, nerealizované vnitroskupinové zisky a ztráty zcela eliminovány [32] . Hlavní rozdíl mezi kombinovanou účetní závěrkou a konsolidovanou účetní závěrkou sestavenou podle akviziční metody je v tom, že tato zobrazuje pouze kapitál mateřské společnosti, když se sečte sloučený kapitál společností, protože neexistuje žádná „matka-dcera“. ” vztah mezi nimi a oni prostě patří jedné osobě nebo skupině lidí [29] .

Metodika sestavování kombinovaného výkaznictví nepodléhá regulaci IFRS , neboť neexistuje žádný standard, který by přípravu takového výkaznictví přímo upravoval [29] . Kombinované vykazování však může dobře splňovat požadavky jak IFRS, tak i jiných konceptů a současných zásad účetního výkaznictví [str. 6] [29] .

Metoda sdružování

Metoda sdružování podílů ( angl.  pooling of interest ) - metoda konsolidace, která se používala v případech, kdy se více akcionářů nebo více skupin akcionářů stalo vlastníky nové právnické osoby se stejnou výší kapitálu nebo došlo k výměně. akcií tak, aby všechny strany směny měly stejné množství kapitálu [33] . Žádná společnost tedy nemohla být označena jako mateřská společnost a akcionáři sloučených společností vykonávali celkovou kontrolu nad svými aktivy a operacemi.

Samotná metoda se prakticky neliší od způsobu přípravy kombinovaného výkaznictví, kromě toho, že kombinované výkaznictví vytváří několik akcionářů nebo několik skupin akcionářů, nikoli jeden akcionář nebo skupina akcionářů [21] .

Od března 2005, kdy vstoupil v platnost nový standard IFRS 3 Podnikové kombinace, došlo ke změnám, jejichž cílem bylo přiblížit mezinárodní standardy americkým GAAP. V novém standardu je metoda sdružování úroků zakázána [34] [35] .

Existují dvě nejběžnější schémata pro sdružování zájmů:

  • vstup do mateřské společnosti - v tomto případě dvě společnosti založí novou společnost a stanou se jejími akcionáři se stejnou mírou účasti na kapitálu;
  • výměna akcií - dvě nebo více společností vymění své akcie za akcie jiných podniků tak, aby se míra účasti na kapitálu vyrovnala [33] .

Postupy konsolidace

Výpočet goodwillu

Při pořizování investic může existovat rozdíl mezi pořizovací cenou investice a čistou reálnou hodnotou aktiv a závazků přidruženého podniku. Tento rozdíl se nazývá goodwill. Goodwill se rovná kupní ceně společnosti snížené o reálnou tržní hodnotu čistých aktiv a pasiv. Kladný goodwill v konsolidované účetní závěrce obvykle není přiřazen jako samostatný řádek, ale je zobrazován jako součást nehmotných aktiv a záporný goodwill je okamžitě odepsán do zisku a ztráty [36] .

Pro výpočet goodwillu existují dvě metody – poměrná a plná. Úplná metoda, na rozdíl od proporcionální metody, odráží goodwill související s dceřinou společností jako celkem, tj. goodwill jak ovládajícího, tak nekontrolujícího akcionáře [37] .

Poměrná metoda zohledňuje pouze goodwill připadající ovládajícímu akcionáři. Zjednodušeně lze tento způsob výpočtu goodwillu reprezentovat následujícím vzorcem:

Goodwill = částka investice – součet čistých aktiv dceřiné společnosti * Procento vlastnictví .

Úplná metoda výpočtu goodwillu zahrnuje srovnání reálné hodnoty dceřiné společnosti se všemi jejími čistými aktivy, nikoli pouze s částí připadající ovládajícímu akcionáři. Zjednodušeně lze tento způsob výpočtu goodwillu reprezentovat následujícím vzorcem:

Goodwill \u003d (investice ovládajícího akcionáře + DHA) - čistá aktiva dceřiné společnosti [37] .

Eliminace vnitroskupinových zůstatků, transakcí, výnosů a nákladů

Vnitroskupinové transakce  jsou transakce mezi mateřskou společností a dceřinými společnostmi stejné skupiny. Příklady vnitroskupinových transakcí jsou: prodej zboží, převod dlouhodobého majetku, poskytování půjček, výplata dividend atd. Mezipodnikové transakce mohou vést k vypořádání zůstatků uvnitř skupiny a nerealizovaným ziskům a ztrátám [3] .

Příklad kontroly správnosti zobrazení vnitroskupinových operací skupiny

Vnitroskupinové zůstatky k vypořádání  jsou částky pohledávek a závazků a závazků k rozvahovému dni, které vznikly v důsledku vnitroskupinových transakcí [3] . Při sestavování konsolidované účetní závěrky je nutné zcela eliminovat (vyloučit) vnitroskupinové zůstatky (dluh). K tomu se obvykle provádí porovnání výše vzájemných dluhů. Například pohledávky společnosti A vůči společnosti B se závazky společnosti B vůči společnosti A [str 7] [38] . K vyrovnání zůstatků uvnitř skupiny lze použít matici. [39]

Nerealizované vnitroskupinové zisky a ztráty  jsou zisky a ztráty, které vznikají z vnitroskupinových transakcí a jsou zahrnuty do účetní hodnoty aktiv účetní jednotky [3] [str 8] .

Společnosti A a B jsou ve stejné skupině. Společnost A prodala zboží společnosti B za 100 rublů, přičemž kupní cena tohoto produktu byla 90 rublů. Společnost A tak vykázala ve vykazování zisk z transakce ve výši 10 rublů, přičemž na konci období tento produkt neprodávala společnost B na stranu, ale je nadále uveden ve skladu - ve částka 100 rublů.

Ve skutečnosti nebyl v rámci skupiny přijat žádný zisk a náklady na zboží ve skladu budou 90 rublů. A příjmy by měly být z konsolidace vyloučeny, protože se jedná o převod zdrojů z jednoho podniku skupiny do jiného a nemění konsolidovanou výši čistých aktiv skupiny [3] . V konsolidované účetní závěrce by se tedy náklady na zásoby a výše zisku měly snížit o 10 rublů. - jedná se o výši nerealizovaného zisku z vnitroskupinové operace [40] .

Definice menšinového podílu

Menšinový podíl  je podíl dceřiné společnosti na základním kapitálu společnosti vlastněný menšinovými akcionáři a nezajišťuje vlastníkům tohoto podílu kontrolu nad činností dceřiné společnosti [41] . Menšinový podíl je ta část čistých provozních výsledků a čistých aktiv dceřiné společnosti, která je přiřaditelná k podílu, který mateřská společnost nevlastní přímo ani nepřímo prostřednictvím dceřiných společností [42] [41] .

V konsolidované rozvaze by měly být menšinové podíly prezentovány odděleně od závazků a vlastního kapitálu [43] . Při konsolidaci tam, kde existuje menšinový podíl, je třeba vzít v úvahu následující body:

  • při eliminaci investic do dceřiné společnosti není vyloučen celý základní kapitál dceřiné společnosti, ale pouze ta jeho část, která náleží mateřské společnosti;
  • v konsolidované rozvaze v části kapitál musíte uvést řádek „Menšinový podíl“, který uvádí podíl na majetku, ziscích a ztrátách dceřiné společnosti, která není vlastněna mateřskou společností přímo ani nepřímo prostřednictvím jiných společností;
  • v konsolidovaném výkazu zisku a ztráty musíte uvést řádek „Menšinový podíl“, který označuje menšinový podíl na zisku nebo ztrátě dceřiné společnosti [41] [44] .

Nařízení

IFRS

V současném systému Mezinárodních standardů účetního výkaznictví jsou principy konsolidace popsány ve standardech:

  • IAS 27 Konsolidovaná a individuální účetní závěrka [45 ] .  IAS 27 definuje postup pro sestavení konsolidované účetní závěrky pro skupinu podniků pod kontrolou mateřské společnosti [46] . Poslední verze normy je platná od 7. 1. 2009.
  • IFRS 3 Podnikové kombinace [ 47 ] .  IFRS 3 nahradil IAS 22 Účtování podnikových kombinací od 31. března 2004 [48] . Poslední verze normy je platná od 7. 1. 2009. Standard byl schválen 11 členy IASB . Účelem standardu je definovat obsah účetní závěrky účetní jednotky, když provádí podnikovou kombinaci. Standard upravuje účtování podnikových kombinací metodou akvizice . Standard se nevztahuje na společné podniky, akvizice aktiv, podnikové kombinace pod společnou kontrolou jednotlivců [49] [50] . 
  • IAS 28 Investice do přidružených podniků [51 ] .  IAS 28 se použije při účtování investic do přidružených podniků [52] . Poslední vydání je platné od 31. prosince 2008 [49] .
  • IAS 31 Účetní výkaznictví podílů ve společném podnikání [53 ] .  IAS 31 se používá při účtování o podílech ve společných podnicích a při sestavování účetní závěrky účastníků společného podnikání a investorů [54] . Poslední vydání je platné od 31.12.2008 [49] [5] .
Analogy standardů IFRS v US GAAP a RAS

IFRS

US GAAP [p 9]

RAS [55] [56] [57] [26]

  • IAS 27 Konsolidovaná a individuální účetní závěrka . 
  • FAS 94 " Konsolidace všech většinově vlastněných dceřiných společností " , říjen 1987 . 
  • „Předpisy o konsolidovaném výkaznictví“ (schválené Bank of Russia dne 30. července 2002 č. 191-P) (ve znění pozdějších předpisů ze dne 9. července 2007) (Registrováno na Ministerstvu spravedlnosti Ruské federace dne 11. října 2002 č. . 3857)
  • Vyhláška Ministerstva financí Ruské federace ze dne 18. ledna 1996 č. 5 „O konsolidované účetní závěrce organizací za rok 1995“ (spolu s „Pokyny pro přípravu federálních ministerstev a dalších federálních výkonných orgánů Ruské federace konsolidovaná roční účetní závěrka za rok 1995“)
  • IFRS 3 Podnikové kombinace . 
  • FAS 141 Podnikové kombinace , červen  2001;
  • Stanovisko APB č. 16 Podnikové kombinace . 
 ↑ Stejné jako výše.
IAS 28 Investice do přidružených podniků . 
  • ARB-43 Části 1A, 2A, Bulletin účetního výzkumu, Srovnávací  účetní závěrka ;
  • ARB-51 Konsolidovaná účetní závěrka Účetní výzkumný bulletin ; 
  • APB-18 Kapitálová  metoda účtování investic do kmenových akcií ;
  • FAS 58 Kapitalizace úrokových nákladů v účetní závěrce , která zahrnuje investice účtované ekvivalenční metodou , duben 1982 . 
  • Vyhláška Ministerstva financí Ruské federace ze dne 30. prosince 1996 č. 112 „O metodických doporučeních pro sestavení a předkládání konsolidované účetní závěrky“ (ve znění ze dne 12. května 1999);
  • Vyhláška Ministerstva financí Ruské federace ze dne 11. srpna 1999 č. 53n "O schválení Směrnice pro promítnutí do účetnictví a vykazování transakcí při provádění dohod o sdílení výroby."
  • IAS 31 Účetní výkaznictví podílů ve společném podnikání . 
 ↑ Stejné jako výše.
  • PBU 20/03 "Informace o účasti na společných aktivitách", schválené nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 24. listopadu 2003 č. 105.

US GAAP

V systému US GAAP jsou principy konsolidace popsány ve standardech:

  • FAS 94 „ Konsolidace všech většinově vlastněných dceřiných společností “, říjen  1987;
  • FAS 141 Podnikové kombinace , červen  2001;
  • Stanovisko APB č. 16 Podnikové kombinace  ;
  • ARB-43 Části 1A, 2A, Bulletin účetního výzkumu, Srovnávací  účetní závěrka ;
  • ARB-51 Konsolidovaná účetní závěrka Účetní výzkumný bulletin ; 
  • APB-18 Kapitálová  metoda účtování investic do kmenových akcií ;
  • FAS 58 Kapitalizace úrokových nákladů v účetní závěrce, která zahrnuje investice účtované ekvivalenční metodou , duben  1982 [58] .

Ruské účetní standardy

Dne 20. prosince 2011 nařízením Ministerstva financí Ruské federace ze dne 25. listopadu 2011 č. 160n „O přijetí mezinárodních standardů účetního výkaznictví a interpretací mezinárodních standardů účetního výkaznictví v Ruské federaci“ , Mezinárodní finanční V Rusku byly přijaty a uvedeny v platnost standardy výkaznictví [59] . V dopise Ministerstva financí Ruska ze dne 12. prosince 2011 č. 07-02-06 / 240 „O oficiálním zveřejňování dokumentů mezinárodních standardů účetního výkaznictví“ bylo doporučeno používat IFRS při sestavování konsolidované účetní závěrky. [60] .

V systému ruské legislativy existují také následující právní dokumenty, které upravují proces sestavování konsolidované účetní závěrky:

  • federální zákon „O konsolidované účetní závěrce“ ze dne 27. července 2010 č. 208-FZ, přijatý Státní dumou Federálního shromáždění Ruské federace a vstoupil v platnost dne 10. září 2010 [61] [62] ;
  • PBU 20/03 "Informace o účasti na společných aktivitách" , schválené nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 24. listopadu 2003 č. 105 (vypracováno na základě IFRS 31) [63] ;
  • Vyhláška Ministerstva financí Ruské federace ze dne 30. prosince 1996 č. 112 „O metodických doporučeních pro sestavení a předkládání konsolidované účetní závěrky“ (ve znění ze dne 12. května 1999, ve znění ze dne 24. prosince 2010);
  • Vyhláška Ministerstva financí Ruské federace ze dne 18. ledna 1996 č. 5 „O konsolidovaných účetních závěrkách organizací za rok 1995“ (spolu s „Pokyny k sestavení konsolidované roční účetní závěrky za rok 1995 federálními ministerstvy a dalšími federálními výkonné orgány Ruské federace“);
  • Vyhláška Ministerstva financí Ruské federace ze dne 11. srpna 1999 č. 53n „O schválení Směrnice pro promítnutí do účetnictví a vykazování operací při provádění dohod o sdílení výroby“ .

V roce 2012 vstoupil v platnost federální zákon Ruské federace ze dne 16. listopadu 2011 č. 321-FZ „O změnách části první a druhé daňového řádu Ruské federace v souvislosti s vytvořením konsolidovaného celku daňových poplatníků“. účinnosti, která uzákonila kapitolu 3.1 daňového řádu Ruské federace „Konsolidovaný soubor daňových poplatníků. V souladu s touto kapitolou daňového řádu Ruské federace mohou od 1. ledna 2012 organizace, které splňují kritéria stanovená v daňovém řádu Ruské federace, vytvářet dobrovolná sdružení poplatníků daně z příjmu za účelem výpočtu a platby právnických osob. daň z příjmu s přihlédnutím k souhrnnému hospodářskému výsledku hospodaření těchto organizací. Od okamžiku vstupu do konsolidovaného celku poplatníků (CGT) organizace mění postup při výpočtu a placení daně z příjmů.

Ukrajinské účetní standardy

Podle ukrajinského práva jsou podniky, které mají dceřiné společnosti, kromě účetní závěrky o svých vlastních obchodních operacích povinny sestavit a předložit konsolidovanou účetní závěrku. Konsolidovanou účetní závěrku předkládá mateřská společnost.

Konsolidovaná účetní závěrka se připravuje tak, že se k účetní závěrce dceřiné společnosti uspořádaným způsobem připojí účetní závěrka mateřské společnosti [64] .

Vlastnosti sestavení konsolidované účetní závěrky

Formulář pro hlášení

Čára

Poznámka

Rozvaha "Dobrá vůle ke konsolidaci" Odrážet dobrou vůli .
"Kumulativní kurzový rozdíl" Zohlednit kurzové rozdíly vzniklé z přepočtu účetních závěrek dceřiných společností na měnovou jednotku Ukrajiny .
"menšinový podíl" Promítnout menšinový podíl do zisku nebo ztráty .
Výkaz zisku a ztráty "menšinový podíl" Promítnout menšinový podíl do zisku nebo ztráty .
Přehled o peněžních tocích Sestaveno na základě konsolidované rozvahy.
Příloha k roční účetní závěrce
  • Seznam dceřiných společností s uvedením názvu, země registrace a sídla, podílu na základním kapitálu, podílu na rozdělení hlasů;
  • povaha vztahu mezi mateřskou společností a dceřinými společnostmi, pokud mateřská společnost nevlastní více než polovinu hlasů v dceřiné společnosti;
  • položky v konsolidované účetní závěrce , na které byly aplikovány odlišné účetní postupy .

Sestavení konsolidované účetní závěrky na Ukrajině se řídí následujícím legislativním rámcem:

  • Nařízení č. 419, „Postup pro předkládání účetní závěrky“, schválené usnesením Kabinetu ministrů Ukrajiny ze dne 28. února 2000;
  • Postup č. 61, „Postup pro vedení konsolidovaného účetnictví průmyslových a finančních skupin“, schválený výnosem Ministerstva financí Ukrajiny ze dne 24. března 2000;
  • Příkaz č. 37, Příkaz Ministerstva financí Ukrajiny ze dne 24. února 2000 „Problémy sestavení účetní závěrky“;
  • PBU -1 Předpis (standard) účetnictví 1 "Všeobecné požadavky na účetní výkaznictví", schválený příkazem Ministerstva financí Ukrajiny ze dne 31.03.99 č. 87, registrovaný u Ministerstva spravedlnosti Ukrajiny dne 21.06.99 č. 391/3684 [65] ;
  • PBU-5 Předpis (standard) účetnictví 5 "Výkaz o vlastním kapitálu", schválený příkazem Ministerstva financí Ukrajiny ze dne 31. března 1999, č. 87, registrovaný u Ministerstva spravedlnosti Ukrajiny dne 21. června 1999 , č. 399/3692, se změnami a doplňky [66] ;
  • PBU-12 Předpis (standard) účetnictví 12 „Finanční investice“, schválený příkazem Ministerstva financí Ukrajiny ze dne 26. dubna 2000 č. 91, registrovaný u Ministerstva spravedlnosti Ukrajiny dne 17. května 2000 č. 284 /4505, s úpravami a doplňky [67] ;
  • PBU-19 Předpis (standard) účetnictví 19 "Kombinace podniků", schválený příkazem Ministerstva financí Ukrajiny ze dne 07.07.99 č. 163, registrovaný u Ministerstva spravedlnosti Ukrajiny dne 23.07.99 č. 499/ 3792, se změnami a doplňky [68] ;
  • PBU-20 Předpis (standard) účetnictví 20 "Konsolidovaná účetní závěrka", schválený příkazem Ministerstva financí Ukrajiny ze dne 30. července 1999, č. 176, registrovaný Ministerstvem spravedlnosti Ukrajiny dne 12. srpna 1999, č. 553/3846, se změnami a doplňky [69] ;
  • Pokyn č. 291 Pokyn k použití účtové osnovy pro účtování majetku, kapitálu, závazků a obchodních operací podniků a organizací, schválený příkazem Ministerstva financí Ukrajiny ze dne 30. listopadu 1999 č. 291, reg. Ministerstvo spravedlnosti Ukrajiny dne 21. prosince 1999 č. 893/4186 [33] [ 33] 70] .

Poznámky

  1. ↑ Ve Francii již v roce 1976 zveřejnilo konsolidovanou účetní závěrku 292 společností (46 se omezilo pouze na sestavení konsolidované rozvahy ).
  2. ↑ Různé fondy, banky, úvěrové instituce a další osoby, se kterými je mateřská společnost v určitých závazných vztazích, podávat taková hlášení. A také v případech, kdy je to nutné z různých legislativních důvodů.
  3. ↑ 1 2 Kvantifikace (20 %) přímo nesouvisí s definicí přidruženého podniku. Nyní záleží na tom, že existuje možnost významného ovlivnění investičního objektu.
  4. ↑ Problematika účtování o jednoduchých investicích souvisí spíše s problematikou účtování o investicích než s konsolidací.
  5. ↑ Kombinované účetní závěrky skupiny v této části je třeba chápat jako účetní závěrky, které prezentují aktiva, závazky a finanční výsledky všech společností ve skupině, jako by byly jednou společností. Společnosti zároveň nejsou skupinou pro účely IAS 27 Konsolidovaná a individuální účetní závěrka.
  6. ↑ V současné době není sestavení kombinované účetní závěrky regulováno mezinárodními standardy, ale touto otázkou se zabývá IASB .
  7. ↑ Pokud se zůstatky vnitroskupinových transakcí neshodují, měly by být na konci vykazovaného období identifikovány nedokončené transakce, například přítomnost hotovosti nebo zboží na cestě.
  8. ↑ Dočasné daňové rozdíly vzniklé eliminací nerealizovaných zisků a ztrát z vnitroskupinových transakcí.
  9. ↑ Rozdíly jsou spíše v detailech než v obsahu konsolidačních postupů.

Zdroje

  1. ↑ IFRS. 1000 příkladů aplikací, 2011 , pp. 496.
  2. ↑ A. Azrilyan. VYKAZOVÁNÍ, KONSOLIDOVANÉ . Velký účetní slovník. Datum přístupu: 19. prosince 2011.  (nepřístupný odkaz)
  3. ↑ 1 2 3 4 5 6 7 Valentina Kostyuchenko. Konsolidovaná účetní závěrka, IFRS 27. . Časopis "Finanční ředitel 1680 - 1148" č. 9 (25) -2004 (2004). Získáno 21. prosince 2011. Archivováno z originálu 16. listopadu 2011.
  4. ↑ Achmetzhanova Natalia. Konsolidovaná účetní závěrka podle IFRS (10. srpna 2009). Získáno 19. prosince 2011. Archivováno z originálu 19. prosince 2011.
  5. ↑ 1 2 3 D. V. Isajev. Sestavení konsolidované účetní závěrky . Nakladatelství "Účetnictví" (2. srpna 2010). Získáno 19. prosince 2011. Archivováno z originálu 8. listopadu 2011.
  6. ↑ 1 2 3 Účtování přidružených podniků a ostatních investic . Školicí kurz ACCA . Získáno 26. prosince 2011. Archivováno z originálu 13. února 2012.
  7. ↑ 1 2 Metody konsolidace účetní závěrky . Datum přístupu: 20. prosince 2011. Archivováno z originálu 13. února 2012.
  8. ↑ 1 2 3 4 5 6 Gribanovsky A.M. Konsolidovaná účetní závěrka: kde to všechno začalo . Časopis „Účetní výkaznictví společnosti. Mezinárodní standardy, č. 2 pro rok 2010 (2010). Datum přístupu: 5. ledna 2012. Archivováno z originálu 18. listopadu 2011.
  9. ↑ 1 2 IFRS. 1000 příkladů aplikací, 2011 , pp. 476.
  10. ↑ Kovalev, 2006 , s. 56.
  11. ↑ Burlakova, 2008 , pp. 48.
  12. ↑ 1 2 Zemlyanskaya E.P. Historie vzniku konsolidované účetní závěrky (2010). Datum přístupu: 5. ledna 2012. Archivováno z originálu 13. února 2012.
  13. ↑ Blatov N. A. Bilanční studie / V. G. Getman. - L . : Hospodářské školství, 1930. - S. 95.
  14. ↑ IFRS. 1000 příkladů aplikací, 2011 , pp. 489.
  15. ↑ 1 2 IAS 27: Konsolidovaná a individuální účetní závěrka . Získáno 21. prosince 2011. Archivováno z originálu 13. února 2012.
  16. ↑ Konsolidovaná účetní závěrka . Clerk.Ru . Získáno 7. prosince 2007. Archivováno z originálu 20. prosince 2011.
  17. ↑ A.A. Soloněnko. Aplikace metody koupě při konsolidaci účetní závěrky . Finanční věstník - finance, daně, pojištění, účetnictví (31. července 2008). Získáno 21. prosince 2011. Archivováno z originálu 13. února 2012.
  18. ↑ IFRS. 1000 příkladů aplikací, 2011 , pp. 485.
  19. ↑ IFRS. 1000 příkladů aplikací, 2011 , pp. 500-504.
  20. ↑ 1 2 3 4 5 M.I. Litviněnko. Definice obvodu konsolidace. Metody konsolidace (downlink) . Časopis „Účetní výkaznictví společnosti. IFRS Journal 2-2006“ (7. srpna 2006). Získáno 20. prosince 2011. Archivováno z originálu dne 16. listopadu 2011. 
  21. ↑ 1 2 IFRS. 1000 příkladů aplikací, 2011 , pp. 480.
  22. ↑ 1 2 3 4 5 6 7 8 ACCA. Paper P2 Int «Corporate reporting». — Kaplan Publishing, 2007/2008. - S. 630 .. - ISBN 978-1-84710-246-1 .
  23. ↑ A. Azrilyan. IFRS 11 a IAS 31: co je nového? - Ch2 . Velký účetní slovník. (3. října 2011). Datum přístupu: 19. prosince 2011. Archivováno z originálu 5. října 2011.
  24. ↑ 1 2 3 4 5 6 7 IAS 31: Účasti ve společném podnikání . Datum přístupu: 20. prosince 2011. Archivováno z originálu 13. února 2012.
  25. ↑ Proporcionální konsolidace . Datum přístupu: 26. prosince 2011. Archivováno z originálu 4. března 2016.
  26. ↑ 1 2 IFRS. 1000 příkladů aplikací, 2011 , pp. 529.
  27. ↑ IFRS. 1000 příkladů aplikací, 2011 , pp. 513.
  28. ↑ Promítnutí investic do vlastního kapitálu společnosti: IAS 28 (19. dubna 2011). Získáno 21. prosince 2011. Archivováno z originálu 16. dubna 2013.
  29. ↑ 1 2 3 4 Irina Zavalishina. Vysvětlující slovník IFRS: Účetní závěrka . časopis "IFRS: aplikační praxe" č. 2/2008 (11. dubna 2008). Získáno 19. prosince 2011. Archivováno z originálu 18. června 2010.
  30. ↑ 1 2 Anton Kiselev. Jak připravit kombinovanou účetní závěrku . Časopis "IFRS v praxi". Datum přístupu: 19. prosince 2011. Archivováno z originálu 13. února 2012.
  31. ↑ „IFRS pro malé a střední podniky“, IFRS pro  malé a střední podniky . www.iasplus.com (9. července 2009). Datum přístupu: 19. prosince 2011. Archivováno z originálu 13. února 2012.
  32. ↑ IFRS. 1000 příkladů aplikací, 2011 , pp. 477.
  33. ↑ 1 2 3 Irina Solodčenková. Někdy se sejdou . #30 '2001: Praktické účetnictví (2001). Datum přístupu: 23. prosince 2011. Archivováno z originálu 28. října 2008.
  34. ↑ Galina Ryltsová. Nová pravidla podnikových kombinací . Časopis "Konzultant" (13. března 2006). Získáno 19. prosince 2011. Archivováno z originálu 8. listopadu 2011.
  35. ↑ Anna Zhuravleva. Nové IFRS: vlastnosti aplikace . Časopis "Finanční ředitel" (7. srpna 2007). Získáno 19. prosince 2011. Archivováno z originálu dne 14. března 2014.
  36. ↑ IFRS. 1000 příkladů aplikací, 2011 , pp. 523.
  37. ↑ 1 2 Igor Zabuta. Goodwill: Metody výpočtu a snížení hodnoty . Dipifr.info (15. dubna 2010). Datum přístupu: 26. prosince 2011. Archivováno z originálu 8. listopadu 2011.
  38. ↑ Pjatov M.L. a Smirnova I.A. Konsolidace rozvahy k datu účetní závěrky (6. ledna 2011). Získáno 21. prosince 2011. Archivováno z originálu 16. listopadu 2011.
  39. ↑ IFRS reporting base (nedostupný odkaz) . Vykazovací báze podle IFRS. Datum přístupu: 8. února 2018. Archivováno z originálu 4. listopadu 2018. 
  40. ↑ Nerealizované vnitroskupinové zisky z konsolidace (17. května 2005). Datum přístupu: 21. prosince 2011. Archivováno z originálu 9. listopadu 2013.
  41. ↑ 1 2 3 A.N. Čegodajev. Účetní závěrka. Školicí kurz (vzdělávací a metodický komplex) . Získáno 1. prosince 2011. Archivováno z originálu 5. září 2012.
  42. ↑ IFRS. 1000 příkladů aplikací, 2011 , pp. 467.
  43. ↑ N.N. břicho. Vlastnosti sestavení konsolidované rozvahy (16. května 2006). Získáno 1. prosince 2011. Archivováno z originálu 16. listopadu 2011.
  44. ↑ Elena Yastrebková. Konsolidace: Eliminace dividend a vyplácení menšinových akcií . "IFRS: Aplikační praxe", č. 6 (2007). Získáno 1. prosince 2011. Archivováno z originálu 5. září 2012.
  45. ↑ IAS 31 Konsolidovaná a individuální účetní závěrka (1. července 2009). Získáno 21. prosince 2011. Archivováno z originálu 13. února 2012.
  46. ↑ IAS 27: Konsolidovaná a individuální účetní závěrka . Získáno 21. prosince 2011. Archivováno z originálu 13. února 2012.
  47. ↑ IFRS 3 Podnikové kombinace (1. července 2009). Získáno 21. prosince 2011. Archivováno z originálu 13. února 2012.
  48. ↑ T.V. Gvelesiani. IFRS 3 Podnikové  kombinace . Časopis "Zavedení IFRS v úvěrové instituci" (15. května 2006). Datum přístupu: 27. prosince 2011. Archivováno z originálu 8. listopadu 2011.
  49. ↑ 1 2 3 IFRS. 1000 příkladů aplikací, 2011 , pp. 451.
  50. ↑ IFRS 3 Podnikové  kombinace . Nadace IASC. Datum přístupu: 27. prosince 2011. Archivováno z originálu 13. února 2012.
  51. ↑ IAS 28 Investice do přidružených podniků (1. července 2009). Získáno 21. prosince 2011. Archivováno z originálu 13. února 2012.
  52. ↑ IAS 28: Investice do přidružených podniků . Získáno 21. prosince 2011. Archivováno z originálu 13. února 2012.
  53. ↑ IAS 31 Účetní výkaznictví podílů ve společném podnikání (1. července 2009). Získáno 21. prosince 2011. Archivováno z originálu 13. února 2012.
  54. ↑ IAS 31: Účasti ve společných ujednáních . Získáno 21. prosince 2011. Archivováno z originálu 13. února 2012.
  55. ↑ IFRS. 1000 příkladů aplikací, 2011 , pp. 449.
  56. ↑ IFRS. 1000 příkladů aplikací, 2011 , pp. 478.
  57. ↑ IFRS. 1000 příkladů aplikací, 2011 , pp. 510.
  58. ↑ Konsolidace všech většinově vlastněných dceřiných společností  . Získáno 21. prosince 2011. Archivováno z originálu 13. února 2012.
  59. ↑ Ministerstvo financí Ruské federace . Vyhláška Ministerstva financí Ruské federace (Minfin Ruska) ze dne 25. listopadu 2011 č. 160n „O přijetí mezinárodních standardů účetního výkaznictví a interpretací mezinárodních standardů účetního výkaznictví v Ruské federaci“ . Rossijskaja gazeta , federální vydání č. 5654 z 9. prosince 2011 (9. prosince 2011). Získáno 11. ledna 2012. Archivováno z originálu 19. ledna 2012.
  60. ↑ Ministerstvo financí Ruské federace . Dopis ruského ministerstva financí ze dne 12.12.2011 č. 07-02-06/240 „O oficiálním zveřejňování dokumentů Mezinárodních standardů účetního výkaznictví“ (13. prosince 2011). Datum přístupu: 11. ledna 2012. Archivováno z originálu 13. února 2012.
  61. ↑ Federální zákon ze dne 26. prosince 1995 č. 208-FZ „O akciových společnostech“ na Wikisource
  62. ↑ Ministerstvo financí Ruské federace . Federální zákon Ruské federace ze dne 27. července 2010 č. 208-FZ „O konsolidované účetní závěrce“ . Rossijskaja gazeta , federální vydání, č. 5247 z 30. července 2010 (10. srpna 2010). Datum přístupu: 11. ledna 2012. Archivováno z originálu 29. dubna 2011.
  63. ↑ Komentář k PBU 20/03 "Informace o účasti na společných aktivitách" . Datum přístupu: 10. ledna 2012. Archivováno z originálu 29. listopadu 2011.
  64. ↑ Debetní kredit č. 01 :: Oddíl IV. Účetní závěrka (10. ledna 2005). Získáno 21. prosince 2011. Archivováno z originálu dne 7. září 2011.
  65. ↑ UPSBU, 2009 , pp. 56.
  66. ↑ UPSBU, 2009 , pp. 75.
  67. ↑ UPSBU, 2009 , pp. 121.
  68. ↑ UPSBU, 2009 , pp. 164.
  69. ↑ UPSBU, 2009 , pp. 178.
  70. ↑ Galina Umantsiv. Dokončení hlášení – poslední stisknutí . Účetní oddělení č. 4/1 (471/1) ze dne 28. ledna 2002 (28. ledna 2002). Datum přístupu: 26. prosince 2011. Archivováno z originálu 29. října 2012.

Literatura

  • Averchev, I.V. IFRS. 1000 příkladů aplikací. - M. : Reed Group , 2011. - S. 992 .. - ISBN 978-5-4252-0230-7 .
  • Burlakova O. V. Moderní metodologické problémy konsolidovaného účetnictví / V. G. Getman. - M . : Účetnictví, 2008. - 367 s. — ISBN 5-85428-207-0 .
  • Kovalev VV Finanční výkaznictví. Analýza účetních výkazů (základy rozvahy): studijní příručka. - 2. - M. : Prospect , 2006. - 432 s. — ISBN 5-482-00768-5 .
  • Ministerstvo financí Ukrajiny . Standard 20 // 34 ustanovení (standardů) účetního formuláře / Pashutinskiy Є. K.- K .: KNT , 2009 . — 320 s. - 1000 výtisků.  - ISBN 978-966-373-553-5 .
  • Ernst & Young . Aplikace IFRS = Generally Accepted Accounting Practice under International Financial Reporting Standards / Yanina Petrova. — M. : United Press, 2010. — Vol. 1, 2, 3. — 3301 s. - 2000 výtisků.  - ISBN 978-5-904522-50-6 .
  Přejděte na položku Wikidata  Slovníky a encyklopedie
 Mezinárodní standardy účetního výkaznictví